97) Налог на прибыль

Налог на прибыль организации относится к числу прямых налогов. Является федеральным налогом. По основной налоговой ставке 20% сумма налога распределяется между федеральным бюджетом (2%) и бюджетом субъекта РФ (18%)

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятель­ность на территории Российской Федерации через постоянные представительства;

- иностранные организации, получающие доходы от ис­точников на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль призна­ется прибыль, полученная налогоплательщиком. Доходы организации для целей исчисления налога на при­быль делятся на две группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуще­ственных прав;

2) внереализационные доходы.

Доходы, не учитываемые при определении НБ:

1) имущество, имущественные права, работы, услуги, по­лученные от других лиц в порядке предоплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) имущество, имущественные права, полученные в форме задатка или залога в качестве обеспечения обязательств;

3) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней и другие доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Глава 25 НК РФ определила расходы как обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесен­ные) налогоплательщиком. Для целей налогообложения учи­тываются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, убытки по сделкам уступки права требования и др.

Расходы в зависимости от характера, а также условий осу­ществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные.

НК РФ подразделяет расходы, связанные с производством и (или) реализацией, следующим образом: материальные расходы (ст. 254 НК РФ); расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ); суммы начисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ); прочие расходы (ст. 264 НК РФ).

Согласно ст. 318 НК РФ расходы организации подразделя­ются на прямые и косвенные.

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения:

1) взносы в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

2) суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов и другие суммы прибыли после налогообложения;

3) стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей;

4) средства, перечисляемые профсоюзным организациям и т.д.

Налоговой базой для исчисления налога на прибыль слу­жит денежное выражение прибыли. При расчете налоговой базы сначала складываются все доходы и затем из полученной суммы вычитаются все расходы. Различают два метода признания доходов и расходов — кас­совый и метод начисления.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогопла­тельщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, от­носящиеся к игорному бизнесу.

НК РФ устанавливает группы налогоплательщиков, у ко­торых налоговая база определяется в особом порядке (банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг).

Организации, которые в предыдущих отчетных (налоговых) периодах получили убытки, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, могут уменьшить налоговую базу текущего на­логового периода (ст. 283 НК РФ).

Ставки налога на прибыль установлены в ст. 284 НК РФ:

1) налоговая ставка для российских организаций установ­лена в размере 20 %;

2) налоговые ставки для иностранных организаций, не име­ющих в Российской Федерации постоянных представительств, составляют:

- 10 % от использования, содержания или сдачи в аренду (фрах­та) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров при международных перевозках;

- 20 % — со всех других доходов, кроме доходов по ценным бумагам;

3) по доходам, полученным в виде дивидендов, применя­ются следующие ставки:

- 9 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от рос­сийских и иностранных организаций российскими организациями;

- 15 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от рос­сийских организаций иностранными организациями и т.д.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается кален­дарный год. Отчетными периодами по налогу на при­быль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев кален­дарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежеме­сячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, налоговым периодом признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Налог на прибыль определяется как соответствующая на­логовой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода органи­зации исчисляют сумму авансового платежа. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Декларация по налогу на прибыль предоставляется налого­плательщиками и налоговыми агентами:

- по итогам налогового периода — не позднее 28 марта следующего года;

- по итогам отчетного периода — не позднее 28 дней пос­ле его окончания.