Вопрос 2 Права и обязанности налогоплательщиков.

Закрепленная в ст. 57 Конституции РФ обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства, необходимого условия его существования. По смыслу ст. 10 и 114 Конституции РФ полномочия предъявлять от имени государства в деле о банкротстве и в процедуре банкротства требования об уплате обязательных платежей и по денежным обязательствам по своей природе относятся к полномочиям исполнительной власти.

Устанавливая в соответствии со ст. 71 (п. "г", "о"), 76 (ч. 1) и 114 (п. "е", "ж" ч. 1) Конституции РФ порядок организации и деятельности федеральных органов исполнительной власти, законодатель вправе возложить полномочие по предъявлению требования об уплате обязательных платежей на какой-либо из федеральных органов исполнительной власти, по своему функциональному предназначению наиболее приспособленный к его осуществлению.

Обязательность и принудительность изъятия налога, в том числе в рамках решений арбитражных судов, касающихся уплаты обязательных платежей по делам о банкротстве и в процедурах банкротства, вытекают из публично-правовой природы налога. Исходя из этого споры по требованиям обязательных платежей находятся в рамках публичного права.

Особенностями публично-правовой природы отношений, связанных с требованиями уплаты обязательных платежей в делах о банкротстве и в процедурах банкротства, предопределяются характер правового регулирования, основания разграничения полномочий между органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов РФ в этой сфере финансовых отношений.

Таким образом, вышеназванные особенности приводят к необходимости законодательного совершенствования форм и методов налогового контроля. То есть применительно к отношениям банкротства бюджетный и налоговый контроль должен осуществляться путем применения специальных приемов и способов, а также использования особых методов бюджетного и налогового контроля. Данные методы вытекают из прав и обязанностей финансовых органов, имеющих право как уполномоченные органы обращаться в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом согласно ст. 7 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

- Действующие нормы законодательства о налоговом и бюджетном контроле не предусматривают особенности его осуществления для предотвращения несостоятельности налогоплательщика и возврата бюджетных долгов через процедуры досудебной санации, наблюдения, финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства, мирового соглашения.

В целях проведения государственной политики в сфере финансового оздоровления и банкротства Правительство РФ: 1) определяет порядок объединения и представления требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам в деле о банкротстве и в процедурах банкротства; 2) осуществляет координацию деятельности представителей федеральных органов исполнительной власти и представителей государственных внебюджетных фондов как кредиторов по денежным обязательствам и обязательным платежам; 3) определяет порядок проведения учета и анализа платежеспособности стратегических предприятий и организаций.

Однако компетенция федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления в сфере финансового оздоровления и банкротства в целом и по обязательным платежам в частности представляет собой общий режим финансово-административных, управленческих и контрольных решений. Указанный режим не включает конкретные меры по обеспечению приоритета бюджетных интересов в процедурах банкротства.

Федеральные органы исполнительной власти, отнесенные к уполномоченным органам, в пределах своей компетенции представляют в деле о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования РФ по денежным обязательствам. На регулирующий орган не могут быть возложены функции уполномоченного органа, представляющего законные интересы государства как кредитора по денежным обязательствам или обязательным платежам, или собственника имущества должника - унитарного предприятия, учредителя (участника) должника.

Правительство РФ определяет порядок учета мнений органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления при определении позиции федеральных органов исполнительной власти как кредиторов по обязательным платежам в ходе процедур банкротства.

Получается, что направления государственного регулирования обеспечения бюджетных интересов в процедурах банкротства, как "конституционная обоснованность приоритетности удовлетворения требований по налогам и сборам при банкротстве", "порядок учета мнений органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления в ходе процедур банкротства", "координация деятельности представителей федеральных органов исполнительной власти и представителей государственных внебюджетных фондов как кредиторов по денежным обязательствам и обязательным платежам" и другие, не имеют четких правовых рамок, гарантирующих защиту государственных финансовых интересов при банкротстве организаций.

В финансово-правовом смысле цель налогового и бюджетного контроля касается обеспечения определенной социальной потребности в финансировании. Поскольку действующими нормами полностью не определены полномочия налоговых органов в процедурах банкротства, то представляется, что они сводятся к охране и развитию "условий бюджетной обеспеченности", одно из которых заключается в предотвращении несостоятельности организаций.

Достижение указанной цели обусловлено решением задач налоговых органов в развитии видов налогового контроля и управления путем применения и совершенствования средств налогового управления хозяйственной деятельности на основе приоритетов развития экономики страны и необходимости создания благоприятных условий для участия России в мирохозяйственных связях.