Тема 20 Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта Вопрос 1 Содержание налогового планирования на предприятии.

Необходимость налогового планирования заложена в самом налого­вом законодательстве, которое предусматривает те или иные налого­вые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях. Кроме того, налоговое планирова­ние обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо сферы произ­водства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.

Возможны различные модели поведения налогоплательщика. По­этому принято разграничивать понятие «налоговое планирование» от таких понятий, как «уклонение от уплаты налогов» и «обход налогов».

Уклонение от уплаты налогов («tax evasion») - это несвоевременная уплата налогов, непредставление документов, незаконное использование налоговых льгот и т.п. Именно элемент незаконного уменьшения обязательств позволяет разграничить понятия «уклонение от налогов» и «налоговое пла­нирование».

Обход налогов («tax avoidance») - ситуация, в которой лицо не является налогоплательщиком в силу различных причин. В теории налогового права различают два способа обхода налогов: законный и с применением запрещенных законом приемов.

Налоговое планирование («tax planning») - это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Сущность его выража­ется в признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств [41, c.6].

По видам налоговое планирование подразделяется на корпоратив­ное (для предприятий) и личное (для физических лиц). Для указан­ных субъектов возможности законного обхода налогов могут опреде­ляться:

- спецификой объекта обложения (например, могут не облагаться налогами доходы от государственных лотерей);

- спецификой субъекта налога (например, малые предприятия имеют определенные льготы в виде налогового кредита);

- особенностями метода обложения, способа исчисления и уплаты налога (так, кадастровое обложение особенно выгодно при высоком уровне инфляции);

- видом системы налогообложения (при шедулярной системе по разным ставкам могут облагаться доходы по облигациям, диви­денды и банковские депозиты);

- использованием «налоговых убежищ», ибо существующие различия в налоговых режимах отдельных стран могут уменьшить налоговое бремя или обеспечить уход от налогообложения вообще.

Возможные пути достижения поставленных целей реализуются не только за счет полного знания и использования позитивных и негативных сторон законодательства, но и за счет последовательного и грамотного применения всех составля­ющих минимизации и оптимизации налогообложения. К этим элемен­там относятся следующие:

1. Состояние бухгалтерского и налогового учета, а также взаимодействие между ними должно строго соответствовать нормативно-пра­вовым актам; необходимо верное толкование законодательства о на­логах и сборах и реагирование на постоянные изменения в нем. Разумеется, данные бухгалтерского учета и отчетности должны по­зволять получать необходимую информацию для налоговых целей.

2. Учетная политика - выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета; документ, который утверждается налогоплательщиком, поскольку законодатель­ство в ряде случаев предоставляет ему возможность выбрать те или иные методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, способы погашения стоимости активов, методы определения выручки и др.

3. Налоговые льготы и организация сделок. Далеко не все хозяйствующие субъекты правильно и в полном объеме применяют льготы, ус­танавливаемые законодательством по большинству налогов. Кроме того, необходим анализ возможных форм сделок (договоров) с уче­том их налоговых последствий.

4. Налоговый контроль. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя предприятия и финансового менеджера. Снижению ошибок способствует применение принципов и процедур техноло­гии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, органи­зация контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые воз­можности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.

5. Налоговый календарь необходим для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности. Всегда надо помнить о высоких рис­ках, связанных с несвоевременной уплатой налоговых платежей, ибо в случае нарушения налоговых обязательств перед государством наступает жесткая ответственность в соответствии с Налоговым кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством.

6. Стратегия оптимального управления и план реализации этой стратегии. Наиболее эффективным способом увеличения прибыли является построение такой системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной (в том числе по налогам) оказалась вся структура бизнеса. Именно подобный подход обеспечивает более высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. На основе стратегии разрабатываются налоговые моду­ли среднесрочных и текущих планов.

7. Льготные режимы налогообложения. Имеются в виду способы снижения налогов за счет создания оффшорных компаний за рубежом и низконалоговых компаний на территории России. При этом соответствующие построения должны логично и естественно вписываться в общую схему бизнеса, служить обоснованием законного сни­жения налогового бремени. В противном случае контролирующие органы всегда найдут доводы, чтобы оспорить неубедительную схему целиком либо доставить неприятности налогоплательщику постоян­ными проверками.

8. Имитационные финансовые модели. Они позволяют менеджеру управлять значениями одной или нескольких переменных, рассчитывать совокупную налоговую нагрузку и прибыль. Такие модели, боль­ше известные как модели «что если», имитируют экономический эф­фект от различных предположений (например действие факторов внешней среды, изменение организационной структуры бизнеса, про­ведение альтернативной налоговой политики).

9. Отчетно-аналитическая деятельность налогового менедж­мента. Любая компания должна располагать информацией за не­сколько лет о том, какие приемы и способы налоговой оптимиза­ции дали положительные результаты, по каким причинам они не достигнуты, какие факторы повлияли на конечный финансовый результат и т.п. Тем самым создается основа для факторного ана­лиза деятельности компании, успешной разработке бизнес-плана и налогового бюджета [21, c.105].

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые не следует рассмат­ривать как четкую и однозначную последовательность действий, обя­зательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это свя­зано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства финансового аналитика. До регистрации и начала функционирования организации необходим ответ на общие вопросы стратегического характера.

Первый этап — появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем.

Второй этап — выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководя­щих органов.

Третий этап — выбор организационно-правовой формы юри­дического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планирова­нию, которое должно органически входить во всю систему управле­ния хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает формирование так называ­емого налогового поля предприятия с целью анализа налоговых льгот. На основе проведенного анализа формируется план их исполь­зования по выбранным налогам.

Пятый этап - разработка (с учетом уже сформированного нало­гового поля) системы договорных отношений предприятия. Для это­го с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т.п. В итоге образуется договорное поле хозяйству­ющего субъекта.

Шестой этап начинается с составления журнала типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финан­сового и налогового учета. Затем выполняется анализ различных на­логовых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показа­телей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями.

Седьмой этап непосредственно связан с организацией надеж­ного налогового учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок мо­жет быть использование технологии внутреннего контроля налого­вых расчетов [21, c.107].

В ряде стран сложились спе­циальные методы для предотвращения уклонения от уплаты налогов, позволяющие также ограничить сферу применения налогового пла­нирования. В США, Великобритании, странах ЕС существует весьма жесткое «антитрансфертное», «антиоффшорное» и «антидемпинго­вое» законодательство. Поэтому поиск возможностей для сокраще­ния налоговых потерь осуществляется лишь в рамках действующей системы ограничений.

К пределам налогового планирования принято относить следующие:

- заполнение пробелов в законодательстве;

- законодательные ограничения;

- меры административного воздействия;

- специальные судебные доктрины.

В заключение отметим, что налогоплательщик имеет право лишь на действия, которые не запрещены законодательством. Отсюда вы­текает основной вывод налогового планирования — налогоплатель­щик имеет право только на законные методы уменьшения налоговых обязательств. В противном случае вместо налоговой экономии воз­можны огромные финансовые потери налогоплательщика, банкрот­ство или лишение свободы.

Хозяйствующие субъекты обладают правом защищать свои имущественные права любыми, не запрещенными законом способами. Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых по­токах хозяйствующих субъектов. Зачастую от профессионального решения, связанного с учетом налоговых рисков, зависят возможно­сти роста и развития бизнеса, а иногда и его судьба. Поэтому управле­ние налогообложением (налоговый менеджмент) как вид деятельно­сти все чаще входит в практику хозяйственной жизни.

Корпоративный налоговый менеджмент - составная часть управ­ления финансами хозяйствующего субъекта; это выработка и оценка управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Одна из его глав­ных целей - оптимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства. В процессе управле­ния налогами регулирующие воздействия со стороны менеджеров сле­дует рассматривать в общем контексте финансового менеджмента. По­этому налоговый менеджмент на уровне предприятий и организаций в последующем изложении представлен налоговым планированием и налоговым контролем (внутренним контролем) [21, c.117].

Корпоративное налоговое планирование — необходимая составля­ющая финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъек­та; это законный способ обхода налогов с использованием предостав­ляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Другими словами, это законное средство уменьшения налогового бре­мени налогоплательщика. Налоговое планирование на предприятии является составной частью единой триады:

1) стратегического финан­сового планирования;

2) бизнес-плана;

3) бюджета организации.

В своей деятельности хозяйствующие субъекты всегда стремятся максимизировать свой доход и прибыль, а это может совпасть с минимизацией налоговых отчислений. Но в целом субъектов интересует не сама по себе величина уплачиваемых налогов, а конечный финансовый результат. С этих позиций основной задачей корпоративного налого­вого планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволя­ющий оптимизировать систему налогов.

Основные принципы корпоративного налогового планирования раскрываются следующими положениями:

- уменьшение налоговых платежей — способ улучшения финан­сового состояния предприятия и повышения инвестиционной привлекательности. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает прирост свободной при­были;

- снижение налогов в ряде случаев достигается за счет ухудшения финансовых показателей. Поэтому любой способ минимизации, прежде чем его применять, следует оценить с точки зрения об­щих финансовых последствий для хозяйствующего субъекта;

- последствия применения одних и тех же способов минимизации неодинаковы для разных объектов и даже для условий работы предприятия в разные периоды. Поэтому применению конкрет­ной рекомендации должны обязательно предшествовать расчеты прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и сво­бодной прибыли;

- уменьшение налога на прибыль (путем использования чистой прибыли на льготируемые цели) экономически обосновано лишь в случае роста общей прибыли в последующие периоды.

Внутренний налоговый контроль — это первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Такой контроль предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов, качественное со­ставление налоговых расчетов и отчетов, а также соблюдение установленных сроков уплаты в бюджет налогов и сборов.

Для создания и успешного функционирования системы управле­ния налогами на предприятиях и в организациях должны быть созда­ны определенные условия, а именно:

- наличие взаимосвязанных стратегии развития, бизнес-планов и бюджетов;

- готовность администрации осуществлять налоговое планирова­ние на основе стратегических и тактических планов, а также чет­ко сформулированных принципов управления;

- организация системы сбора и обработки информации, ориентированной на использование сетевых технологий и ресурсов Интернета;

- выделение структурного подразделения (лица), ответственного за организацию налогового планирования как целостно ориен­тированной системы;

- разработка схемы налогового планирования (налоговое поле, договорное поле, технология внутреннего контроля налоговых расчетов);

- мониторинг системы факторов, влияющих на условия реализа­ции налоговых планов и налоговое поле предприятия.

Как же выглядит схема налогового планирования на предприятии? Об этом и пойдет речь далее.