Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета

Финансовый менеджер изначально должен понять достаточно слож­ный характер взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложе­ния. Поскольку система бухгалтерского учета не удовлетворяет в пол­ной мере фискальным целям, в отечественной практике существуют три подхода к информационному обеспечению государственной на­логовой инспекции об объектах налогообложения.

Самый первый из них предусматривает, что различные налоговые показатели формируются и исчисляются лишь посредством данных бухгалтерского учета.

Второй подход предполагает формирование показателей налогово­го учета путем корректировки бухгалтерских данных. В этом случае различные налоговые показатели формируются и исчисляются по­средством данных бухгалтерского учета, но с использованием опреде­ленных методов для целей налогообложения. Этим объясняется упо­требление в российском законодательстве словосочетания «для целей налогообложения».

Третий подход предполагает расчет налоговой базы по правилам налогового учета, отличным от правил и процедур бухгалтерского учета. Речь уже идет об абсолютном налоговом учете. Именно этот способ законодательно введен с 1 января 2002 г. для расчета обязательств по налогу на прибыль. Принципиально новым является официальное признание налогового учета, который охватывает: первичные документы, аналитические регистры, расчет налоговой базы.

Налоговый учет - система обобщения информации Для определения налоговой базы на основе данных первичных документов; его назначе­ние — обеспечение информацией внутренних и внешних пользовате­лей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевре­менностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Данные налогового учета должны отражать: порядок формирования суммы до­ходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм созда­ваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Таким образом, в настоящее время показатели, связанные с исчислением облагаемой базы по налогу на прибыль организаций, формируются по особым правилам, без участия ряда показателей системно­го бухгалтерского учета. Поэтому налоговый учет по сравнению с бухгалтерским учетом можно считать внесистемным. Он организу­ется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности норм и правил налогового учета, изложенных в ст. 313-333 НК.

Начиная с отчетности 2003г., введен в действие новый стандарт бухгалтерского учета — ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Согласно этому стандарту на счетах отдельными бухгалтерскими проводками отражается сумма налога на прибыль организаций, которая исчислена в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и суммы, ее корректи­рующие. Стандарт ПБУ 18/02 вводит правило, согласно которому на счетах отдельными бухгалтерскими проводками отражаются а) сумма налога на прибыль, исчисленная по методике бухгалтерского учета; б) суммы, корректирующие эту прибыль. Для этого вводятся новые объекты бухгалтерского учета, а именно: постоянные налого­вые обязательства, отложенный налоговый актив, отложенное нало­говое обязательство. Эти объекты формируют информацию о влия­нии разниц в связи с различиями в оценке активов и обязательств, времени признания доходов и расходов в целях бухгалтерского и на­логового учета. Поэтому новый стандарт требует изменения учет­ной политики организации, поскольку затрагивает рабочий План счетов и систему аналитического учета.

Введение данного ПБУ необходимо для того, чтобы пользовате­ли бухгалтерской отчетности могли понять и оценить расхожде­ния между суммами налога на прибыль, исчисленными по различ­ным правилам системного и внесистемного учета. Тем самым этот стандарт нормативно закрепляет право пользователей на инфор­мацию о причинах, размерах и характере влияния отклонений в сумме налога на прибыль, исчисленного по правилам бухгалтер­ского учета и по налоговому законодательству. По сути, исполне­ние требований ПБУ 18/02 призвано обеспечить наглядность и прозрачность при формировании информации о расчетах по налогу на прибыль, вводит контрольный элемент для исчисления правильности налога на прибыль [21, 119].