Вопрос 4. Ставки, порядок и сроки уплаты налога на прибыль.

Статьей 285 НК РФ четко определены налоговый и отчет­ный периоды по налогообложению прибыли организаций. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налого­плательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из став­ки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитан­ной нарастающим итогом с начала налогового периода.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Срок перечисления авансового платежа - не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается рав­ной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогово­го периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принима­ется равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Размер авансового ежемесячного платежа, подлежащего упла­те в третьем квартале текущего налогового периода, принимает­ся равным 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рас­считанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма платежа, подлежащая уплате в четвертом квартале те­кущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы меж­ду суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 меся­цев, и суммой авансового платежа, рассчитанной за полугодие.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного аван­сового платежа отрицательна или равна нулю, то указанные пла­тежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Размер авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом раннее начисленных сумм. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчис­ление сумм авансовых платежей производится с начала налогово­го периода до окончания соответствующего месяца.

Уплата авансовых платежей в этом случае осуществляется в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

В ст.287 НК РФ установлены ежеквартальные сроки уплаты на­лога на прибыль до 28-го числа каждого месяца, следующего за от­четным кварталом, для следующих категорий налогоплательщиков:

• организаций, у которых за предыдущие четыре квартала до­ходы от реализации не превысили 3 млн руб. за каждый квартал;

• бюджетных организаций;

• некоммерческих организаций, не имеющих доходов от реа­лизации товаров, работ, услуг;

• участников простых товариществ, в отношении доходов, по­лучаемых ими от участия в простых товариществах;

• инвесторов соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных в соглашении;

• выгодоприобретателей по договорам доверительного управ­ления;

• иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сум­му налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал.

Все налогоплательщики вне зависимости от наличия у них обя­занности по уплате налога или авансовых платежей по нему обя­заны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения обособленного подразделения соответствую­щие налоговые декларации. Сроки представления деклараций со­ответствуют срокам уплаты налоговых платежей.