Вопрос 3 Налоги на имущество физический лиц

Имущественные налоговые вычеты, определенные ст.220 НК РФ,- это льготы при покупке и строительстве жилья, а также при продаже имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности. Однако по сравнению с вычетами, действовавшими до 1 января 2001 г., они увеличены, что значительно улучшает положение налогоплательщиков.

1. Вычет на новое строительство или приобретение жилья с 1 января 2001 г. предоставляется в сумме, израсходованной физическим лицом на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ на эти цели.

Общий размер указанного налогового вычета не может превышать 600 000 руб. (ранее он составлял 417 450 руб.) без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется с даты регистрации права собственности на жилой объект на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность имущественный налоговый вычет в размере 600 000 руб. распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

При этом следует иметь в виду, что если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для физического лица производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также если сделка купли - продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми, то данный налоговый вычет не предоставляется.

Взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности, а именно:

1) одно лицо участвует в имуществе другого лица (организации), и доля такого участия составляет более 20 процентов;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В связи с этим хотелось бы обратить внимание на случай, когда квартира реализуется предприятием своему сотруднику. В соответствии со ст.20 НК РФ для целей налогообложения они могут быть признаны взаимозависимыми лицами. Причем признание лиц взаимозависимыми будет производиться только в судебном порядке и бремя доказывания в этом случае лежит на налоговом органе. Если судом будет признано, что предприятие и работник являются взаимозависимыми лицами, то налоговые органы не будут предоставлять имущественный налоговый вычет на приобретение жилья.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Следует обратить внимание на очень существенное новшество - если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. То есть нет ограничения во времени использования льготы в отличие от ранее действовавшей нормы.

Важно также то, что если ранее льготу на приобретение (строительство) жилья можно получить при предоставлении соответствующих документов по месту работы, то начиная с 1 января 2001 г. право на получение указанного вычета предоставляется только по окончании налогового периода (года) на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы. То есть, как и в случае с социальными вычетами, для того чтобы получить имущественный вычет, физическое лицо должно будет в обязательном порядке подавать в налоговый орган декларацию о доходах за истекший год.

Вычет при продаже имущества также ограничен. С 1 января 2001 г. его размер зависит от времени (количества лет) нахождения имущества в собственности физического лица.

Так, если жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики или земельные участки находились в собственности налогоплательщика менее 5 лет, то при их продаже налоговый вычет предоставляется в фактически полученных в календарном году физическим лицом суммах от продажи, но не более 1 000 000 руб. То есть, если сумма продажи превышает 1 000 000 руб., то подоходным налогом облагается разница между продажной стоимостью имущества и 1 000 000 руб.

При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной в налоговом периоде (году) от продажи, но не более 125 000 руб. В данном случае обложению подоходным налогом подлежит разница между продажной стоимостью имущества и 125 000 руб.

Если же продаются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики и земельные участки, находившиеся в собственности физического лица 5 лет и более, а также иное имущество, находившееся в собственности налогоплательщика 3 года и более, то имущественный налоговый вычет предоставляется в той же сумме, которая получена налогоплательщиком при продаже указанного имущества. То есть в данном случае подоходный налог вообще не уплачивается.

При этом налогоплательщику предоставляется право выбора - он может воспользоваться налоговым вычетом в вышеуказанных суммах либо уменьшить налоговую базу (доход, подлежащий обложению) на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации ценных бумаг.

НК РФ предлагает новый порядок предоставления вычетов при осуществлении операций с ценными бумагами.

Так, налогоплательщик вправе уменьшить сумму общего дохода, полученного от реализации ценных бумаг, на совокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение этих ценных бумаг.

Если ценные бумаги были приобретены (получены) физическим лицом безвозмездно или с частичной оплатой, то при налогообложении доходов от их реализации в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг могут быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.

Если же налогоплательщик не может документально подтвердить фактически произведенные расходы по покупке ценных бумаг, то он имеет право воспользоваться налоговым вычетом в вышеуказанных суммах.

Имущественные налоговые вычеты при продаже имущества также предоставляются только по окончании налогового периода (года) на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы.