59. Финансовые результаты, порядок формирования конечных финансовых результатов организации

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период. Финансовый результат складывается из доходов и расходов организации по всем видам деятельности за отчетный период.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок формирования, и финансовых результатов, являются:

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн).

В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Конечный финансовый результат деятельности организации отража­ется на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета учиты­вают прибыли, а по дебету — убытки, финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового обо­рота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет односторон­нее сальдо.

Применительно к новому Плану счетов счет 99 можно рассматри­вать в узком и широком смысле. В узком смысле - это сопоставляющий синтетический счет, предназначенный для выявления конечного финан­сового результата деятельности организации за период. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по данному счету не должно быть.

В широком смысле счет 99 «Прибыли и убытки» представляет собой систему предусмотренных планом счетов синтетических позиций. В Дан­ную систему входят счета учета доходов и расходов:

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки».

В рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за про­цессом формирования финансового результат деятельности организа­ции в течение отчетного периода. Данная система дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках.

Конечный финансовый результат от деятельности организации в от­четном периоде складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, финансового результата от продажи основных средств и иного имущества, финансового результата от прочих доходов и расходов организации, включая чрезвычайные доходы и расходы.

Формирование конечного финансового результата от всех видов дохо­дов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки». В кредит (дебет) счета 99 «Прибыли и убытки» ежемесячно спи­сываются финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а также учитыва­ются чрезвычайные доходы и расходы.

Таким образом, конечный финансовый результат слагается из финан­сового результата от обычных видов деятельности, а также прочих дохо­дов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются все расходы, убытки и потери, а по кредиту все доходы организации. Учет всех видов доходов и расходов производится в течение всего отчетного года. Сопос­тавлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» формируется конечный финансовый ре­зультат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отра­жаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерас­четам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причи­тающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)».

В общем случае чистая прибыль организации может быть выражена следующей формулой:

ЧПО = ФРОд + ФРпдр + ЧД - ЧР - НПО, где: ЧПО - чистая прибыль организации;

ФРОд - финансовый результат от обычных видов деятельности, фор­мируемый в виде сальдо на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

ФРпдр - финансовый результат от прочих (операционных и внереали­зационных) доходов и расходов, формируемый в виде сальдо на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

ЧД - чрезвычайные доходы, отражаемые по кредиту счета 99 «Прибы­ли и убытки» (при их наличии); поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

ЧР - чрезвычайные расходы, отражаемые по дебету счета 99 «Прибы­ли и убытки» (при их наличии); К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

НПО - налог на прибыль организации, отражаемый по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по на­логам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составле­ния отчета о прибылях и убытках.