47. Сущность, содержание, значение, размер ставки налога на прибыль в Российской Федерации

Налог на прибыль организаций является одним из основных федеральных налогов. Он регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ. Это основной прямой налог, которым облагаются юридические лица.

Налогом облагается прибыль, которая представляет собой главную цель функционирования коммерческих организаций в рыночных условиях хозяйствования. Налогообложение прибыли, т. е. конеч­ного финансового результата деятельности любой организации позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь устойчивый источник дохо­дов федерального, региональных и местных бюджетов. Налог на прибыль можно эффективно использовать при регулировании инвестиционной активности, привлечении в страну иностранного капитала, развитии малого предпринимательства. Наряду с этим он служит одним из основных доходообразующих налогов. В кон­солидированном бюджете России он занимает первое место среди источников доходов, в федеральном бюджете — второе после налога на добавленную стоимость.

Плательщиками налога на прибыль являются российские орга­низации и иностранные организации, осуществляющие деятель­ность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Прибылью признается:

а) для российских организаций — полученный доход, умень­шенный на величину произведенных расходов, определяемых в со­ответствии с главой 25 НК;

б) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, — полученный через пред­ставительства доход, уменьшенный на величину расходов;

в) для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль:

метода начисления

кассового метода и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Основная ставка налога на прибыль организаций — 20%.

Между бюджетами налог распределяется следующим образом:

2% — в федеральный бюджет;

18% — в бюджет субъекта Федерации (в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 305-ФЗ).

Региональные законодатели вправе уменьшить региональную составляющую до 13,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

10 % - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

20 % - со всех доходов, за исключением выше перечисленного.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

0 % - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале;

9 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

15 % - по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам, если они были выпущены после 1 января 2007 г.;

9 % - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, выпущенным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;

0 % - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 20 января 1997 года включительно.

Суммы налога, исчисляемые по особым ставкам, не распреде­ляются по бюджетам, а целиком направляются в федеральный бюджет.