2.46. Порядок уплаты налогов гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Могут перейти на упрощенную систему налогообложения для субъектов малого предпринимательства и Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Общая характеристика упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства была введена Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Закон определил основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства — юридических лиц (организаций) и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальных предпринимателей).

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальными предпринимателями), предусматривает замену уплаты установленного законодательством РФ подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплаты стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Для юридических и физических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий общий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.

Совокупный доход для целей применения упрощенной системы налогообложения исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг), сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов.

Ставки единого налога и порядок предоставления льгот

Для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются следующие ставки единого налога на совокупный доход, подлежащего зачислению:

—» в федеральный бюджет — в размере 10% от совокупного дохода

—> в бюджет субъекта РФ и местный бюджет-- в суммарном размере не более 20% от совокупного дохода.

В случае, когда объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства определенных категорий является валовая выручка, устанавливаются следующие ставки единого налога, подлежащего зачислению:

—> в федеральный бюджет — в размере 3,33% от суммы валовой выручки;

—> в бюджет субъекта РФ и мест. бюдж. — в размере не более 6,67% от суммы валовой выручки.

Годовая стоимость патента, уплаченная индивидуальными предпринимателями, направляется полностью в бюджет субъекта РФ.

Конкретные ставки единого налога в зависимости от вида осуществляемой деятельности субъектов малого предпринимательства, а также пропорции распределения зачисляемых налоговых платежей между бюджетом субъекта РФ и местным бюджетом устанавливаются решением органа государственной власти субъекта.

Порядок применения упрощенной системы

Документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства (юридическими и физическими лицами) упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организации или индивидуального предпринимателя на налоговый учет. Форма патента устанавливается МНС РФ и является единой на всей территории РФ.

Годовая стоимость патента на применение упрощенной системы для субъектов малого предпринимательства устанавливается с четом ставок единого налога решением органа государственной власти субъекта РФ в зависимости от вида деятельности.

Для индивидуальных предпринимателей уплачиваемая годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период.

Патент на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектам малого предпринимательства выдается налоговыми органами по месту их постановки на налоговый учет на основе письменного заявления, подаваемого не позднее чем за один месяц до начала очередного квартала.

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее — единый налог) устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Нормативными правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов РФ определяются:

-сферы предпринимательской деятельности;

-размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога;

-налоговые льготы;

-порядок и сроки уплаты единого налога;

-иные особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством РФ.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный валовый доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

Базовая доходность определяется как условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и другие), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности представляют собой коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога. Свидетельство об уплате единого налога — документ, подтверждающий уплату налогоплательщиком единого налога. Форма свидетельства устанавливается Правительством РФ. На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и другие места деятельности), свидетельство выдается на каждое из таких мест.

Плательщики единого налога на вмененный доход

Плательщики единого налога - юридические лица и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица физические лица.

Плательщиками единого налога являются физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих сферах:

—» оказание ремонтно-строительных услуг

—» оказание бытовых услуг физическим лицам

—> оказание физическим лицам парикмахерских услуг, медицинских, косметологических услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринарных и зооуслуг;

—> оказание услуг по краткосрочному проживанию;

—> оказание консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг; обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;

—> общественное питание;

-»розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

-» розничная торговля горюче-смазочными материалами;

-» оказание автотранспортных услуг, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;

—» оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;

—» оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей.

Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки (20%), значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которая определяется в зависимости от следующих факторов:

• типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;

• места осуществления предпринимательской деятельности

внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и другие);

• характера местности (тип автомагистрали и другие), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;

• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;

• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта;

• характера реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг);

• ассортимента реализуемой продукции;

• качества предоставляемых услуг;

• сезонности;

• суточности работы;

• качества занимаемого помещения;

• производительности используемого оборудования;

• возможности использования дополнительной инфраструктуры;

• инфляции;

• количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком.

Суммы единого налога, уплачиваемые физическими лицами - предпринимателями, зачисляются в бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты и государственные внебюджетные фонды в следующих пропорциях:

—» в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты — 75% общей суммы единого налога;

—> в государственные внебюджетные фонды — 25% общей суммы единого налога.