8.3. Риски мирового и российского рынков аудиторско-консалтинговых услуг в условиях финансового кризиса

Основная проблема западного рынка аудиторско-консалтинговых услуг - это мошенничество при составлении аудиторских отчетов. Как отмечается в исследовании PCAOB (Public Company Accounting Oversight Board - американская некоммерческая организация, осуществляющая контроль за работой аудиторских фирм), аудиторы испытывают беспрецедентное давление и соблазны возрастают. Еще в октябре 2008 года, когда Россия только вступала в острую фазу кризиса, эксперты PCAOB отмечали, что мошенническое поведение может стать главной заботой для аудиторов. Речь идет о так называемом cooking the books: с одной стороны, это английское выражение может быть переведено вполне невинно - как «поваренная книга», с другой - оно обозначает фальсификацию финансовой отчетности, подделку счетов и сокрытие информации. В период финансового кризиса, когда многие фирмы испытывают трудности, возрастает необходимость составления отчетов, в которых представления о доходах компании приукрашены и завышены.

Важнейший вопрос для рынка аудиторско-консалтинговых услуг сегодня - это сочетание принципа консервативности аудиторского заключения с принципом «не навреди», т. е. сможет ли аудитор быть объективным судьей, оценки которого будут жестко проверяться последующими результатами деятельности их клиентов? Поскольку современная экономическая ситуация очень тяжелая, аудиторам необходимо с большой степенью осторожности применять различные квалификации для своих клиентов. В частности, речь идет о способности предприятия-клиента продолжать свою деятельность в течение ближайшего года. В данном случае, если аудитор выскажет некие сомнения на этот счет, это может явиться своего рода смертным приговором для клиента. Аудитору, выносящему заключение, нужно быть максимально осторожным и делать только взвешенные выводы с тем, чтобы не ухудшить положение клиента. С другой стороны, если положение клиента действительно критическое, аудитору нужно писать и заявлять об этом. Получается, что на аудиторе лежит очень тяжелая задача: определить степень остроты финансового положения клиента с тем, чтобы понять, способен ли он пережить кризис или стоит начинать процедуру банкротства в случае, когда клиент не способен продолжать хозяйственную деятельность. Однако, многое зависит от акционеров и собственников предприятия. В качестве примера можно привести отечественный кризис 1998 года и ситуацию в банковском секторе. Многие банки тогда получили мощную поддержку своих собственников, которые находили личные средства на спасение принадлежащих им организаций. Это помогло выжить очень многим банкам и в целом способствовало устойчивости банковской системы.

В странах, где аудиторско-консалтинговый рынок получил наибольшее развитие, то есть в странах англо-саксонской системы, предыдущие финансовые потрясения привели к существенным изменениям. В частности, изменились отношения между аудитором и заказчиком, были установлены новые правила. Знаменитый закон Sarbanes-Oxley установил жесткие требования, которые обеспечивают еще большую независимость и прозрачность аудита, а также дополнительные требования по раскрытию информации о системах внутреннего контроля и состоянии работы и защищенности информационных систем. Благодаря этому закону работа аудиторов усложнилась, возросла их ответственность.

Финансовый кризис 2008 года, очевидно, также поменяет мировые представления о том, как проводить аудит и на какие аспекты проверки отчетности обращать наибольшее внимание. При этом можно ожидать, что критерии оценки достоверности станут более пролонгированными, консервативными. Аудиторы будут обращать все больше внимания не столько на достоверность отражения в отчетности отдельных активов и пассивов, сколько на вопрос о продолжении деятельности клиента. То есть получит развитие еще в большей степени рискоориентированный аудит. Однако это вопрос будущего. И не только потому, что кризис еще далек от своего завершения, но и потому, что глобальные изменения не происходят быстро. Сначала должна быть проведена оценка общей ситуации, а уж затем сделаны выводы и приняты решения.

Что касается влияния финансового кризиса на отечественный рынок аудиторско-консалтинговых услуг, можно сказать, что российские проблемы во многом схожи с западными. По итогам 2008 года темпы прироста выручки от аудита снизились на 10 процентных пунктов и составили около 25 %. До кризиса, в растущей экономике, аудит зачастую рассматривался как инвестиционный продукт и был необходим, в первую очередь, тем предприятиям, которые осуществляли заимствования. В новых условиях экономического спада крайне ограниченный круг предприятий сохранил возможность привлечения внешних займов. В связи с этим развитие аудиторско-консалтингового рынка в России, естественно, затормозится. В подобных условиях каждый клиент становится ключевым, поэтому качество аудиторских услуг и их диверсификация приобретают огромное значение. В результате возросшей конкуренции некоторые аудиторские компании будут вынуждены закрыться либо объединиться с более крупными партнерами, вследствие чего рынок ужмется. С другой стороны, поддерживающим фактором для аудиторов станут обязательные аудиторские проверки, главными потребителями которых окажутся госкомпании, претендующие на получение масштабной бюджетной поддержки.