Правові засади аудиторської діяльності в Україні.

Аудит є одним із методів ФК, а аудитори, аудиторські фірми та об`єднання належать до органів, які здійснюють ФК.

Основними документами, що регулюють аудиторську діяльність, є ЗУ "Про аудиторську діяльність" та Стандарти аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів. Вони затверджені як Національні стандарти аудиту АП України і є рекомендаційними.

Аудит – це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам.

 Основним базовим елементом системи незалежного фінансового контролю є сертифіковані аудитори, які на підставі ліцензії від свого імені чи від імені аудиторської фірми здійснюють аудиторську діяльність.

Організаційне і методологічне керівництво аудиторською діяльністю в Україні здійснює Аудиторська палата України, яка є незалежним самостійним органом, головним завданням якого є: - сприяння розвитку аудиту в державі; - вирішення принципових питань аудиторської діяльності в Україні на єдиній методологічній основі; - сертифікація (визначення кваліфікаційної придатності) аудиторів; - ліцензування (дозвіл) на право займатися аудиторською діяльністю. АПУ діє відповідно до Статуту, має регіональні відділення, створюється шляхом делегування до її складу п'яти представників від професійної громадської організації аудиторів України, по одному представникові від Міністерства фінансів, Головної державної податкової адміністрації, Міністерства статистики, НБ, Міністерства юстиції та окремих фахівців від навчальних, наукових та інших організацій.

Крім цього, з метою захисту своїх інтересів, аудитори України об'єднані у професійну громадську організацію -- Спілку аудиторів України та у Федерацію професійних бухгалтерів і аудиторів України.

Реєстр аудиторських фірм та аудиторів, які одноособово надають аудиторські послуги - це офіційний відкритий для користувачів загальнодержавний реєстр, про включення до якого видається відповідне свідоцтво.

Вимоги до суб'єктів аудиторської діяльності: - організація пройшла державну реєстрацію як аудиторська фірма; - установчими документами передбачено виключно аудиторську діяльність; - загальний розмір частки засновників (учасників, акціонерів) аудиторської фірми, які не є аудиторами, у статутному капіталі не перевищує 30 %; - директором фірми є сертифікований аудитор; - аудитори, зареєстровані відповідно до ЗУ "Про підприємництво" як суб'єкти підприємництва - фізичні особи і мають чинний сертифікат аудитора; - дотримуватися вимог чинного законодавства України, рішень АПУ, положень Національних нормативів аудиту та Кодексу професійної етики аудиторів України - подавати до АПУ у встановлений термін звіт про аудиторську діяльність; - у місячний термін повідомляти АПУ про зміни в документах.

Метою аудиту фінансової звітності є висвітлення аудитором висновку про те, чи відповідає фінансова звітність в усіх суттєвих аспектах інструкціям, які регламентують порядок підготовки і представлення фінансових звітів.

За результатами аудиту складається аудиторський висновок про реальний фінансовий стан суб'єкта господарювання. Основні завдання аудиту -- збирання та обробка достовірної інформації про господарсько-фінансову діяльність суб'єкта господарювання і формування на цій основі аудиторських висновків.

Характерні риси аудиту: - адекватність відображення всіх аспектів діяльності суб`єкта, - необхідність його проведення обумовлюється потребою про реальний фінансовий стан суб'єкта господарювання користувачів (- представники органів державної влади; -- власники, засновники господарюючого суб'єкта; інвестори тощо), - об`єктивність , як обов`язкова умова аудиторського висновку, - аудитор не затверджує звітів суб'єктів господарювання і не відповідає за саму звітність, він тільки висловлює свою думку щодо фінансової звітності; - аудит не звільняє керівництво суб'єкта від відповідальності. Функціональні завдання аудиту: - завдання коригування і санації (розробку рекомендацій щодо виправлення викритих ним помилок та уникнення зловживань), - оперативного контролю та аналізу (попередження помилок, вибору оптимальних варіантів управлінських рішень без втручання аудитора), - завдання стратегічного аналізу (пропозиції щодо перспективних питань розвитку господарюючого суб'єкта).

Метод аудиту -- це сукупність способів, прийомів, використовуваних для дослідження стану об'єктів, що вивчаються. Ці прийоми можна об'єднати у такі групи:

1) - визначення кількісного та якісного стану об'єкта;

2) визначення відхилень дійсного стану досліджуваного об'єкта від норм та нормативів, планових показників та інших правил;

3) - оцінювання стану об'єкта (у минулому, поточному та майбутньому періодах).

Прийоми та методи,застосовувані в аудиті, і які не є власне аудиторськими -- це передусім прийоми та методи статистики і аналізу господарської діяльності: порівняння, групування, деталізація показників, індекси, елімінування, балансовий, сальдовий тощо.

Об'єкт аудиторської діяльності -- це взаємопов'язані економічні, організаційні, інформаційні, технологічні та інші сторони функціонування системи, що вивчається, стан якої може бути оцінений кількісно і якісно. Види об`єктів аудиту:

1) активи;

2) господарські факти, як процеси;

3) пасиви;

4) економічні результати діяльності;

5) організаційні форми управління; тощо.

Аудит за формою і метою є внутрішній і зовнішній, ініціативний (добровільний) і обов`язковий.

Випадки проведення обов`язкового аудиту визначені законом для:

1) - перевірки фінансового стану засновників комерційних банків, підприємств з іноземними інвестиціями, акціонерних товариств, холдингових компаній, інвестиційних фондів, довірчих товариств та інших фінансових посередників;

2) - емітентів цінних паперів;

3) - державних підприємств у разі здачі в оренду цілісних майнових комплексів, приватизації, корпоратизації та інших змін форм власності;

4) - порушення питання про визнання неплатоспроможності або банкрутства;

5) - достовірності та повноти ліквідаційного балансу, за винятком організацій, що повністю утримуються за рахунок бюджету і не займаються підприємницькою діяльністю;

6) - достовірності та повноти фінансової" звітності підприємств, за винятком товариств з річним господарським оборотом, що не перевищує двісті п'ятдесят неоподатковуваних мінімумів; та в інших випадках, передбачених законодавством. Обов'язковий аудит може бути організований також за рішенням суду або слідчих органів.

Основні функції аудиторської фірми:

1) експертна оцінка господарсько-фінансової діяльності і стану майна СПДі, в основному під час передачі його в оренду, приватизації, а також у випадках збитковості чи банкрутства;

2) перевірка вірогідності бухгалтерського обліку і звітності за період дослідження, у тому числі контроль правильності бухгалтерських записів, достовірності визначення собівартості продукції {робіт, послуг), розрахунків прибутків та їх розподілу;

3) прогнозування господарсько-фінансової діяльності підприємства, оцінка перспективи його розвитку й остаточних результатів, розробка заходів для ліквідації збитковості і підвищення ефективності виробництва, а також статутних документів, підготовка необхідних документів для реєстрації спільного підприємства;

4) інформаційне, наукове і методичне забезпечення діяльності підприємств на договірних засадах із замовниками;

5) упорядкування бухгалтерського обліку, коли підприємство-клієнт не в змозі організувати облік через відсутність кваліфікованих кадрів або з інших мотивів, при цьому аудитори складають облікові реєстри, бухгалтерський баланс, інші форми звітності на підставі первинних документів;

6) консультації (в усній і письмовій формі) з питань обліку, права, оподаткування, розрахунків, зовнішньоекономічних операцій за відповідну плату.

Аудиторські послуги – це пов'язані з аудитом експертизи, консультації з питань бухгалтерського обліку, звітності, оподаткування, аналізу фінансово-господарської діяльності та інших видів економіко-правового забезпечення підприємницької діяльності фізичних та юридичних осіб. Разом з цими видами послуг аудиторські підприємства в Україні проводять роботи з приватизації майна державних підприємств, комерціалізації торгівлі, акціонування підприємств, готують матеріали для розгляду справ клієнтів в арбітражних судах.

Взаємовідносини між аудиторською фірмою і підприємством-замовником регулюються договором, протоколом погодження договірної ціни і актом приймання-здачі виконаних робіт.

Права аудиторів: - перевіряти документи, реєстри бухгалтерського обліку та іншу документацію; - одержувати від підприємства пояснення і додаткові дані, необхідні для перевірки; -- одержувати від третіх осіб інформацію, необхідну для аудиту; - самостійно визначати форми і методи аудиту; - займатися аудиторською діяльністю індивідуально, створювати аудиторські фірми, об'єднуватися з іншими аудиторами в спілку тощо.

Обов 'язки аудиторів: - доброякісно перевіряти стан бухгалтерського обліку і звітності замовника, їх достовірність; належним чином надавати аудиторські послуги; - повідомляти власників уповноважених ними осіб, замовників про виявлені під час аудиту недоліки в обліку і звітності; - зберігати в таємниці отриману під час аудиту інформацію; тощо.

Аудитор за рішенням суду може бути позбавлений ліцензії у випадках:

1) - проведення ним робіт, не передбачених ліцензією;

2) - використання інформації про замовника для своєї підприємницької діяльності;

3) - розголошення інформації про фінансовий стан замовника.

Задля підтримання власної кваліфікації, аудитор зобов'язаний проводити не менше 2 аудитів протягом року.

Що стосується кримінальної відповідальності аудиторів, то в КК України визначено, що зловживання аудиторами є злочином (ст.. 202 КК).