8.2. Функції податків. Принципи оподаткування
Внутрішній зміст будь-якої економічної категорії, в тому числі і податків, знаходить прояв у їх функціях.
Спектр поглядів на це питання в економічній літературі досить широкий, але з достатнім ступенем ймовірності їх можна поєднати в дві функції:
*" економічну (регулюючу);
•" фіскальну.
us- Фіскальна функція є основною, що випливає з самої природи податків; вона є характерною для всіх країн, для всіх періодів їх розвитку.
За допомогою цієї функції створюються матеріальні передумови для здійснення та функціонування держави.
У міру вдосконалення виробництва значення фіскальної функції зростає. Про це свідчить вся історія існування розвинених капіталістичних країн, а на даний момент і розвиток нашої держави.
Фіскальна функція податків, за допомогою якої відбувається одержавлення частини національного доходу в грошовому вимірі,
260
Тема 8
Податки та податкова система
261
створює об'єктивні передумови для підвищення ролі держави щодо регулювання економіки країни. Таким чином, вона в значній мірі зумовлює економічну функцію податків.
ч®" Наявність регулюючої функції означає, що податки, як активний інструмент перерозподільчих процесів, мають суттєвий вплив на відтворення, стимулюючи або стримуючи його темпи, посилюючи або послаблюючи нагромадження капіталу, поширюючи або звужуючи платоспроможний попит населення. Оскільки регулююча функція податків спрямовується на економічні та соціальні процеси, в її складі можна виділити економічну соціальну, стимулюючу підфункції.
Ця функція є невід'ємною від фіскальної та знаходиться з нею в тісному взаємозв'язку.
Іноді поряд з перерахованими виокремлюють розподільчу та контрольну функції податків. Чим підкреслюється їх фінансове походження.
Питання про те, наскільки ефективно держава може використовувати регулюючу функцію податків, є одним з провідних у теорії оподаткування.
Підвищене фіскальне значення податкових доходів створює об'єктивні умови для більш широкого та поглибленого їх впливу на процеси відтворення.
У той же час, регулювання виробництва, яке спрямоване на прискорення темпів економічного зростання, підвищує його доходність та в певній мірі поширює базу для фіскальної функції.
Важливим елементом теорії податків виступають принципи оподаткування. їх класично сформулював в свій час А. Сміт у роботі "Дослідження про природу та причини багатства народу" - це:
У загальність;
справедливість;
визначеність;
зручність.
У детальному викладенні А.Буковєцкого ці принципи сформульовані таким чином:
© Підлеглі кожної держави мають підтримувати її в міру можливості, відповідно до своїх статків, тобто відповідно до доходів, які вони отримують під охороною уряду. (Дотримання цього постулату або знехтування ним призводить до рівності або нерівності в оподаткуванні.)
© Податок, який має сплачувати кожний громадянин, має бути точно визначеним, а не довільним. Розмір податку, час і засіб
262
його сплати мають бути ясними та відомими як самому
платнику податку, так і будь-кому. ® Кожний податок має стягуватись в такий час та в такий
спосіб, які є найбільш зручними для платника. © Кожний податок має бути побудований таким чином, щоб він
забирав у платника якомога менше зверх того, що надходить
у каси держави.
Три останні принципи є основою сучасної податкової політики. Перший потребує уточнення, оскільки не можна ототожнювати дохід зі платоспроможністю, тому що ці два поняття не співпадають.
А.Вагнер, розвиваючи теорію оподаткування, згрупував принципи оподаткування у три групи:
•=> фінансово-технічні;
■=> народногосподарські;
■=> справедливості.
Першість він надавав фінансово-технічним принципам. Це є цілком закономірним, оскільки податки являють собою фінансову категорію. З поширенням недержавних форм власності та обмеженням господарських функцій держави буде зменшуватись народногосподарський підхід до оподаткування.
У світовій практиці на даний момент склалися чотири основні принципи оподаткування:
О Принцип вигоди - платники мають обкладатися податком у такій мірі, в якій вони використовують програми, що фінансуються за рахунок податків.
© Принцип платоспроможності - розмір податку має співвідноситись з величиною доходу та багатства платника податку.
© Справедливості за горизонталлю - рівні за доходами та ступенем використання державних програм платники податку мають сплачувати і рівні податки.
О Справедливості за вертикаллю - якщо соціально та економічно рівні платники податків сплачують рівні податки, нерівні мають сплачувати нерівні.
Проаналізувавши практику побудови податкових систем та принципів їх формування у економічно розвинених країнах, можна сформулювати основні засади ефективного оподаткування:
■=> Сума сплаченого податку завжди має дорівнювати вартості благ і послуг, які платникові надає держава.
Податки та податкова система 263
■=> Усі податки повинні мати цільове призначення, тобто стягуватися під конкретний вид державних витрат.
О Знеособлений податок дає можливість непродуктивного його використання урядом.
*$ Платники податків мають бути поінформовані урядом, на які цілі були використані їх податки.
■=> Нові податки мають запроваджуватися лише для фінансування відповідних витрат, але не для ліквідації бюджетного дефіциту.
О Об 'єктом оподаткування має виступати лише дохід, а не його джерело й не розмір витрат.
<=> Податок має бути пропорційним доходу, але прогресія оподаткування не повинна перевищувати розумного оптимуму, що дорівнює 1/3 загального доходу.
<=> Умови оподаткування мають бути простими та зрозумілими платникам податків.
■=> Податок слід стягувати у зручний для платника час й прийнятним для нього методом, при цьому слід враховувати дешевизну стягування податків.
У складній соціально-економічній ситуації, що склалася в сучасному світовому господарстві, точне дотримання цих принципів є неможливим. Тому сучасні податкові системи - це завжди компроміс між принципами оподаткування та політичною владою.
В Україні таких компромісів немає, і тому податкова політика базується на таких засадах:
^ стимулювання підприємницької виробничої діяльності та інвестиційної активності - запровадження пільг щодо оподаткування прибутку (доходу), спрямованого на розвиток виробництва;
Ч> обоє 'язковість - впровадження норм із сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), що визначені на підставі достовірних даних про об'єкти оподаткування за звітний період, і встановлення відповідальності платників податків за порушення податкового законодавства;
% рівнозначність та пропорційність - стягнення податків з юридичних осіб здійснюється в певних пропорціях від отриманого прибутку, та забезпечується сплата рівних податків і. зборів (обов'язкових платежів) на рівні прибутків і пропорційно більших податків і зборів - на більші статки;
% рівність - недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації- забезпечення однакового підходу до суб'єктів
господарювання (юридичним та фізичним особам, включаючи нерезидентів) при визначенні обов'язків із сплати податків і
зборів;
Ч> соціальна справедливість - забезпечення соціальної підтримки малозабезпечених верств населення шляхом впровадження економічно обґрунтованого неоподатковуваного мінімуму доходів громадян та застосування диференційованого і прогресивного оподаткування громадян, які отримують високі і надвисокі доходи;
% стабільність - забезпечення сталості податків і зборів (обов'язкових платежів) та їх ставок, а також: податкових пільг протягом бюджетного року;
Ч> економічна обґрунтованість - встановлення податків і зборів (обов'язкових платежів) на підставі показників розвитку національної економіки і фінансових можливостей з урахуванням необхідності досягнення збалансованості видатків бюджету з його доходами;
% рівномірність сплати - встановлення термінів сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), виходячи із необхідності забезпечення своєчасного надходження коштів в бюджет для фінансування видатків;
% компетенція - встановлення та відміна податків та зборів, а також: пільг їх платникам здійснюються відповідно до законодавства про оподаткування виключно Верховною Радою України, Верховною радою АР Кта сільськими, селищ ними, міськими радами; °
% єдиний підхід - забезпечення єдиного підходу до розробки податкових законів із обов 'язковим визначенням платника податку і збору, об'єкта оподаткування, джерела сплати податку і збору, податкового періоду, ставок податку і збору, термінів і порядку сплати податку, підстави для надання податкових пільг;
*Ь доступність - забезпечення доступності норм податкового законодавства для платників податків і зборів.
Однак суперечки щодо основних принципів податкової політики розв'язуються самим життям. Вже давно відмічено, що податкова система по відношенню до економічної займає підлегле становище. Тобто для успішного функціонування податкової системи мають бути створені відповідні економічні умови.
264
- Тема 1. Суть фінансів, їх функції і роль 8
- Тема 2. Фінансова система 37
- Тема 3. Фінансова політика та механізм її реалізації. 59
- Тема 11. Державний кредит і державний борг 377
- Тема 12. Страхування і страховий ринок „ 401
- Тема 14. Міжнародні фінанси 488
- Передмова
- 1.1. Історичні та економічні передумови виникнення фінансів
- 1.2. Загальна теорія фінансів: ретроспективний огляд проблеми
- 1.3. Фінанси як економічна категорія
- Тема 1
- 1.4. Функції фінансів
- 1.5. Принципи та роль фінансів у ринковій економіці
- Тема 1
- Тема 1
- Тема 2
- 2.2. Будова фінансової системи України
- 1.2.4. Державний інноваційний фонд
- Тема 2
- Тема 2
- 2.3. Проблемні питання становлення і розвитку фінансової системи України
- Тема 2
- Тема 2
- 56 Твма2
- І®* Тестові завдання
- Фінансова політика на різних історичних етапах та її особливості в умовах переходу України до ринкових відносин
- 3.1. Зміст та значення фінансової політики як складової частини економічної політики держави
- 3.2. Фінансова політика на різних історичних етапах та її особливості в умовах переходу України до ринкових відносин
- 3.3. Фінансовий механізм та його роль в реалізації фінансової політики
- Сфери і ланки фінансового механізму
- 3.4. Організаційно-правове забезпечення реалізації фінансової політики
- 3.4.2. Організація управління фінансами в Україні. Фінансовий апарат та його функції
- 3.5. Фінансове планування
- 3.5.1. Зміст, значення, завдання фінансового планування та фінансових планів
- 3.5.2. Система фінансових планів та їх взаємозв'язок
- 3.5.3. Зміни щодо змісту фінансового планування при переході до ринкових відносин. Методи фінансового планування
- 3.6. Фінансовий контроль
- 3.6.1. Фінансовий контроль, його суть, завдання, принципи
- 3.6.3. Поняття про аудит, його принципи, порядок проведення та перспективи розвитку в Україні
- 7. Фінансовий механізм за умов регулюючої фінансової політики спрямований на:
- 10. Фінансовий механізм може бути:
- 15. До сфер фінансового механізму належать:
- 106 Тема з
- Тема 4
- 4.1. Поняття фінансів підприємницьких структур, їх зміст, функції та сфери застосування
- Тема 4
- Тема 4
- 4.2. Фінансові ресурси підприємств: джерела формування та напрями використання
- 4.3. Принципи організації фінансів підприємницьких структур
- 4.4. Фінансовий менеджмент та його місце в управлінні підприємствами
- Тема 4
- Тема 4
- V& Тестові завдання
- 5. Фінансові ресурси підприємств -це:
- 6. До принципів організації фінансів підприємств належать:
- 8. Сфери прийняття управлінських рішень такі:
- 10. Об'єктом управління фінансового менеджменту є:
- 5.1. Зміст державних фінансів
- 5.2. Державні доходи, методи їх мобілізації
- 5.3. Державні витрати, їх економічне та соціальне значення
- Тема 5
- 158 Темв5
- Тема 5
- Тема 5
- Видатки на державне управління
- Тема 5
- Тема 5
- 5.4. Проблемні питання функціонування системи державних фінансів
- Тема 5
- 6.1. Сутність та призначення бюджету
- Тема 6
- 6.2. Бюджетна система України та принципи її побудови
- Тема 6
- 6.3. Бюджетний процес, його стадії та принципи
- V& Верховна Рада України:
- Тема 6
- Бюджетний календар
- 6.4. Бюджетна реформа та напрями її проведення
- 05? Тестові завдання
- 7.1. Державний бюджет країни (економічна природа та роль)
- 7.2. Бюджетна класифікація, її структура та призначення
- Класифікація фінансування бюджету здійснюється за такими ознаками:
- 7.3. Доходи державного бюджету
- 7.4. Видатки державного бюджету
- 8) Охорону здоров 'я:
- 7.5. Проблеми дефіциту бюджету, його причини та напрями скорочення
- 2. Функціями Державного бюджету є:
- 8.1. Економічна сутність податків та їх призначення
- Тема 7
- 8.2. Функції податків. Принципи оподаткування
- Тема 8
- 8.3. Характеристика податкової системи держави
- Система оподаткування в Україні
- Тема 8
- 8.4. Становлення і розвиток податкової системи України
- Тема 8
- Тема 8
- Тема 8
- Тема 8
- Тема 8
- 9.1. Теоретичні основи становлення та розвитку місцевих фінансів
- 9.2. Місцеві бюджети - основа місцевих фінансів України
- 9.3. Доходи та видатки місцевих бюджетів України
- Тема 9
- Тема 9
- 9.4. Основні напрямки зміцнення фінансової незалежності місцевого самоврядування
- Тема 9
- 1. Місцеві бюджети включають:
- 2. Бюджети місцевого самоврядування:
- 3. Місцеві бюджети відповідно положень Бюджетного Кодексу України -це:
- 8. До видатків, які здійснюються з бюджетів сіл, селищ, міст районного значення та їх об'єднань та враховуються при визначенні обсягу міжбюджетних трансфертів, належать видатки на:
- 9. До видатків місцевих бюджетів, що не враховуються при визначенні обсягу міжбюджетних трансфертів, належать видатки на
- Тема 10
- Тема 10
- 10.2. Пенсійний фонд
- Тема 10
- Тема 10
- 10.3. Фонд соціального страхування
- Тема 10
- Тема 10
- 10.3.1. Фонд загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття
- Тема 10
- 10.3.2. Фонд соціального страхування від нещасних випадків
- Тема 10
- Тема 10
- Тема 10
- Тема 10
- Тема 10
- 10.3.3. Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності
- Тема 10
- Тема 10
- Тема 10
- Тема 10
- 10.4. Фонд сприяння зайнятості населення
- Тема 10
- 7. Кошти Фонду соціального страхування формуються за рахунок:
- 8. Державний нагляд у сфері страхування на випадок безробіття здійснює:
- 14. Допомога на поховання надається:
- Тема 10
- 15. Кошти державного фонду сприяння зайнятості населення зосереджуються в:
- Тема 11
- 11.1. Економічна сутність та роль державного кредиту
- 11.2. Структура державного боргу та механізм його функціонування
- Тема 11
- 11.3. Особливості управління державним боргом
- Тема 11
- Тема 11
- 6. За формою виплати доходів позики поділяються на:
- Тема 11
- Тема 12
- Тема 11
- 12.1. Необхідність страхового захисту. Страхові фонди як матеріальна основа страхового захисту
- Тема 12
- Тема 12
- 406 Тема 12
- Тема 12
- 12.2. Функції та принципи страхування
- Тема 12
- 12.3. Класифікація страхування
- 12. 4. Загальна характеристика страхового ринку, його структура та правові засади регулювання
- Тема 12
- Тема 12
- Тема 12
- Тема 12
- 12.5. Перестрахування та співстрахування
- Тема 12
- Тема 12
- Тема 12
- 3. Основними ознаками економічної категорії страхового захисту є:
- 4. Основними принципами функціонування страхових фондів є:
- Тема 12
- 6. Страхуванню притаманні наступні функції:
- 10. Особове страхування включає:
- 12. До посередників страхового ринку належать:
- Ш Додаткова література з теми
- Тема 12
- Тема 13
- 13.1. Сутність, визначення і складові фінансового ринку
- Тема 13
- Тема 13
- Тема 13
- 13.2. Характеристика суб'єктів фінансового ринку
- Тема 13
- 13.3. Інструменти фінансового ринку
- Тема 13
- Тема 13
- Тема 13
- Тема 13
- Тема 13
- Тема 13
- 13.4. Ринок цінних паперів і особливості його регулювання в Україні
- Тема 13
- 13.5. Фондова біржа як вторинний ринок обігу цінних паперів і проблеми її функціонування в Україні
- Тема 13
- Тема 14
- 14.1. Економічна сутність та структура міжнародних фінансів
- Тема 14
- Тема 14
- Тема 14
- Тема 14
- 14.2. Міжнародні фінансові інститути
- Тема 14
- Тема 14
- Тема 14
- Тема 14
- Тема 14
- Тема 14
- Тема 14
- Тема 14
- 14.3. Світовий фінансовий ринок
- Тема 14
- Міжнародні валютні ринки
- Тема 14
- Тема 14
- Міжнародні кредитні ринки
- Тема 14
- Тема 14
- Тема 14
- Тема 14