17.1. Единый социальный налог1

Данный налог является налогом федеральным, прямым (реальным) и регулярным. Зачисляется в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды. Часть налога, зачисляемая в федеральный бюджет, передается Пенсионному фонду РФ.

Налогоплательщики:²

1. Лица, производящие выплаты физическим лицам:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты. Члены крестьянского (фер­мерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объект налогообложения:³

Для организаций и индивидуальных предпринимателей выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым, авторским и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).

Для физических лиц выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, фермеров, не нанимающих физических лиц, доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база:⁴

Для производящих выплаты физическим лицам определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Для индивидуальных предпринимателей и т.д. определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев года.¹

Налоговые ставки (до 280 000 руб. выплат):²

Налоговые льготы - не платят до 100000 рублей: ³

• организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;

• организации, тем или иным способом связанные с инвалидами;

• индивидуальные предприниматели, адвокаты-инвалиды.

Суммы, не подлежащие налогообложению:⁴

• государственные пособия;

• все виды установленных законодательством компенсационных выплат;

• суммы единовременной материальной помощи в связи со стихийным бедствием, терактом или смертью;

• суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу;

• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве;

• доходы, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера;

• суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников;

• стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

• суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов;

• стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам, государственным служащим федеральных органов;

• стоимость льгот по проезду;

• суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо.

Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты.¹

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет, и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования. Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

По итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу. Их уплата производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат, сумм налога, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу.

Авансовые платежи уплачиваются индивидуальными предпринимателями на основании налоговых уведомлений:

• за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

• за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

• за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Индивидуальные предприниматели и адвокаты до 30 апреля следующего года должны подать налоговую декларацию.