Пплательщик и субъект уплаты налогов.

Для целого ряда налогов ими являются одни и те же лица. Но зачастую для одного и того же налога возникает ситуация, когда в отдельных операциях плательщик не является субъектом уплаты налогов, а в других операциях он является и субъектом уплаты налогов. И если плательщик не является субъектом налогообложения, он выступает в роли «налоговый агент».

Налоговый агент (НА) это, как правило, лицо, являющееся источником дохода, который получает налогоплательщик. Возможны определенные ситуации, когда возникает необходимость привлекать НА для обеспечения полноты расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. В качестве НА могут выступать следующие лица:

• работодатель, на которого возлагается обязанность НА (в случаях, когда он начисляет, удерживает и платит налог с доходов, плательщиком которого является физическое лицо;

• национальное лицо (резидент), выплачивающее доход иностранному лицу. Примером таких удержаний является налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. В этом случае НА является источником выплаты дохода иностранному лицу;

• предприятия, которые выплачивают дивиденды своим акционерам (пайщикам). Последним выплачиваются дивиденды, которые уменьшены на сумму налога на дивиденды;

• юридические лица, покупающие акции у физического лица. При этом физическому лицу выплачивается сумма, уменьшенная на сумму государственной пошлины, которая платится за операции с ценными бумагами.

Виды налогоплательщиков можно классифицировать по нескольким признакам: налогово-правовым условиям их функционирования т.е. по степени их полной налоговой ответственности; по юридическому статусу; по источнику получения доходов; по способу уплаты налогов; по причинам неуплаты налогов (рис. 1.1).

Рисунок 1.1. Виды плательщиков

По признаку налогово-правового статуса, т.е. в зависимости от полноты налоговой ответственности различают следующие виды плательщиков:

1. Резиденты.

Основные признаки:

• постоянное местонахождение в стране (183 и больше календарных дней в году);

• подлежат налогообложению из всех источников, которые получают на данной территории;

• несут полную налоговую ответственность.

Резидент - это субъект хозяйствования, функционирующий как юридическое (а также его филиалы, представительства и т.п.) или как физическое лицо без права образования юридического лица, созданный и осуществляющий свою деятельность в соответствии с законодательством Украины и на ее территории. Государство, где размещается резидент, возлагает на него полную налоговую ответственность.

2. Нерезиденты.

Основные признаки:

• не имеют постоянного места пребывания в стране;

• подлежат налогообложению только с доходов, которые получают на данной территории;

• несут не полную налоговую ответственность.

Нерезиденты - это юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности, которые не имеют статуса юридического лица (филиала, представительства и т.п.) с местонахождением за пределами Украины, которые созданы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством другого государства. Налоговая ответственность их ограничена, т.е. они должны платить налоги только в пределах тех доходов, которые получены в стране, относительно которых плательщик является нерезидентом.

Для пояснения сущности нерезидента используется понятие «посто­янное представительство нерезидента». Критериями такого понятия являются:

• осуществление деятельности на фиксированном посто­янном месте на территории страны. Таким местом может быть или юриди­ческий адрес распо­ложения иностранного субъекта (офис, бюро, агентство иностранного юриди­ческого лица), либо место осуществ­ления деятельности этим лицом (строительная площадка, монтаж­ный объект, площадка таможенного склада и т. д.);

• постоянство осуществления деятельности на территории страны. За критерий постоянства, как правило, принимается 12 ме­сяцев в году;

• осуществление определенных видов деятельности, при кото­рых возни­кает налоговая ответственность.

Классификация налогоплательщиков, которые допустили возникновение недоимки, имеет следующий вид:

1. пассивно законопослушные - у них недоимка возникает по ошибке, они дорожат репутацией, быстро погашают долги.

2. активно законопослушные - допускают задолженность по правовым причинам, доказывают перед налоговой инспекцией свою правоту.

3. бесспорные - имеют средства на счетах, допускают сокрытие доходов.

4. скрытые - не имеют средств на счетах, так как скрывают свою деятельность. Но они не сокращают собственных нужд и имеют средства на других счетах, т.е. ведут двойную бухгалтерию. Область, где это легко сделать, - торговля, так как здесь относительно меньше хозяйственных операций. Относительно сложнее это сделать в перерабатывающей промышленности. Например, чтобы сокрыть доход в машиностроении, необходимо сокрыть поступление сырья, комплектующих и т.п. А это вызывает большие проблемы, так как номенклатура компонентов производства намного большая, чем номенклатура продукции, которая продается.

5. Безнадежные - существуют формально, не имеют средств, не осуществляют деятельности.

6. Фиктивные - создаются по фальшивым, иногда специально для этого похищенным документам. По ним нельзя найти место пребывания таких плательщиков, таким образом, невозможно привлечь их к ответственности. Создаются с целью выполнения одноразовой операции, связанной с получением большой денежной суммы на расчетный счет. После изъятия этой суммы они скрываются, и найти их невозможно.