Системы принципов организации налоговой системы.

Мировая налоговая практика основывается на трёх основных системах принципов организации системы налогообложения: экономической, юридической, организационной.

Экономическая система принципов.

Всемирно известный экономист Адам Смит, работы которого использовались при формировании современных систем налогообложения во многих странах мира, экономическими принципами считал следующие: хозяйственную независимость и свободу, справедливость, определенность, удобство, экономию.

Объясним их с позиций современной теории и практики:

Принцип хозяйственной независимости и свободы означает, что у любого плательщика после уплаты налогов должны оставаться средства, которых бы хватило для удовлетворения его жизненных нужд, а также для обеспечения свободы выбора в формировании его стратегии экономических, социальных и политических действий.

Принцип справедливости проявляется в том, что каждый плательщик финансирует расходы государства по мере своих возможностей. И при этом налоги должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя налогов на одних лиц и предоставляя привилегии другим. В зарубежной литературе различают два аспекта этого принципа: принцип горизонтальной справедливости - лица, которые находятся в равных условиях, платят налог одинаково; принцип вертикальной справедливости - кто получает от государства больше тех или иных прав, тот должен платить большую сумму налогов.

Принцип определенности и соразмерности предполагает, что сумма уплачиваемых налогов должна быть соразмерна сумме доходов, которые получают плательщики. Степень соблюдения этого принципа может быть измерена показателем «налоговая граница». Так называется условная точка в налогообложении, где достигается оптимальное объединение интересов государства (с точки зрения получаемых им налогов) и физического лица или субъекта предпринимательства (с точки зрения уплаченных им налогов).

Принцип максимального учета интересов и возможностей плательщиков выражается в информированности всех субъектов обо всех изменениях законодательных актов. Он означает также обеспечение простоты вычисления и уплаты налогов.

Принцип экономичности (эффективности) предполагает, что сумма сборов и налогов должна превышать расходы на их сбор. Обычно соотношение должно составлять 10:1. Например, налог на имущество может оказаться слишком сложным с точки зрения расходов на оценку стоимости имущества и слишком трудоемким относительно расходов на сбор этого налога.

Юридические принципы налогообложения.

Они направлены на обеспечение таких условий принятия и введения законов о налогообложении, которые не допустят появления противоречий между плательщиками и государством. К ним относятся принципы:

• равного налогового бремени (предполагает, что все плательщики налогов должны находиться в равных условиях налогообложения);

• введения налога законами или другими документами, имеющими полномочия для установления налогов (т.е. никакие нормативные акты по налогообложению не должны приниматься без ведома и согласования с высшим органом законодательной власти - Верховной Радой Украины);

• отрицание обратной силы налоговых законов. Данный юридический принцип предполагает не только то, что налоговые нормы нельзя вводить задним числом. Он предполагает, что налоги должны вводиться накануне периода, с начала которого налог вступает в силу. Ибо налог (с точки зрения хозяйствующего субъекта) является разновидностью затрат, и о возможности их появления следует знать до начала периода, на протяжении которого предполагается осуществлять хозяйственную деятельность;

• приоритета налогового закона над неналоговым документом. Это означает, что налоговые разъяснения органов налоговой системы являются не обязательными к исполнению документами, а рекомендательными положениями. И только решения судебных органов имеют право давать окончательное толкование норм закона, и только они (такие толкования) подлежат неукоснительному исполнению;

• наличия всех элементов налога в налоговом законе (при этом отсутствие любого из элементов налогов ведет к тому, что налог теряет свойство обязательности уплаты).