17.1. Классификация лиц, которые допускают налоговые нарушения

В зависимости от причины возникновения налоговых нарушений (т.е. возникновения факта неполной уплаты налога) всех налогоплательщиков, которые допустили возникновение недоимки, можно разделить на следующие группы.

• пассивно законопослушные - они допускают недоимки по ошибке, дорожат репутацией, быстро платят долги;

• активно законопослушные - допускают задолженность по правовым причинам, доказывают перед налоговой инспекцией свою правоту;

• бесспорные - имеют средства на счетах, допускают сокрытие доходов;

• скрытые - не имеют средств на счетах, однако, скрывая свою деятельность, не сокращают собственных нужд. Как правило, они используют двойную бухгалтерию. Область деятельности, где это легче всего сделать - торговля, так как здесь относительно меньше хозяйственных операций (в сравнении например с перерабатывающей промышленностью). Так, чтобы сокрыть доход в машиностроении необходимо сокрыть поступление сырья, комплектующих и т.п. А это уже сложнее, так как номенклатура компонентов производства намного больше, чем номенклатура продаваемой продукции;

• безнадежные - это такие, которые существуют формально, не имеют средств, не осуществляют деятельность;

• фиктивные субъекты - они создаются специально для осуществления деятельности по сокрытию доходов и неуплате налогов. Их деятельность можно классифицировать как злостное уклонение от налогов. Такие субъекты создаются, как правило, для выполнения одной или нескольких хозяйственных операций, в результате которых они получают денежную наличность в очень больших суммах. Эти суммы присваиваются, и такие субъекты исчезают с деньгами. Разыскать таких лиц бывает очень сложно, поскольку по тому юридическому адресу, по которому эти субъекты зарегистрировались, они не расположены.

Существуют разные способы образования таких субъектов. Как правило, они создаются по фиктивным (т.е. поддельным) паспортам. Могут использоваться также похищенные паспорта или иные документы, полученные у законопослушных граждан обманным путем. В последние годы в качестве основателя используется реальное физическое лицо, на которое возлагается обязанность номинального руководства фиктивной фирмой, ибо такое реальное лицо не имеет никакого имущества и не в состоянии погасить долги предприятия своими средствами. Фактически руководство такой фирмой осуществляют «скрытые» лица, о которых номинальный руководитель даже ничего не знает. Номинальный руководитель не может отвечать своим имуществом за ущерб, который возник по воле «скрытых» лиц.