4.2. Плательщики налога на прибыль и объект налогообложения

Плательщики налога (перечень их видов) приводятся в Статье 2 Закона. В ней сказано, что к плательщикам налога относятся резиденты, нерезиденты и постоянные представители нерезидентов.

Из числа резидентов основными видами плательщиков являются:

а) субъекты предпринимательской деятельности, основанные на любой форме собственности и функционирующие в любой правовой форме организации деятельности, действующие с целью получения прибыли на территории Украины или за ее пределами;

б) филиалы, отделения и прочие обособленно расположенные дочерние подразделения, филиалы, отделения и т.д. плательщиков налога, не имеющие статуса юридического лица и расположенные в иной территориальной общине, т.е. отдельно от головной структуры плательщика налога. Налогоплательщик, имеющий такие филиалы, вправе принять решение об уплате консолидированного налога и платить налог в бюджеты территориальных общин по местонахождению филиалов, а также в бюджет территориальной общины по своему местонахождению;

в) субъекты хозяйствования, основной вид деятельности которых связан с железной дорогой. Из их числа можно выделить два вида плательщиков:

• управления железной дороги, получающие прибыль от хозяйственной деятельности по предоставлению услуг железнодорожного транспорта;

• предприятия железнодорожного транспорта и их структурные подразделения, получающие прибыль не от хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта;

г) Национальный банк Украины и его учреждения, которые платят в Государственный бюджет Украины налог в виде суммы превышения валовых доходов консолидированного баланса над суммой валовых расходов.

Из числа нерезидентов плательщиками являются физические или юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме деятельности и получающие доходы с источником их происхождения из Украины.

Из числа постоянных представительств нерезидентов плательщиками являются лица, которые получают доходы с источников их происхождения из Украины, либо исполняют агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов.

Объектом налогообложения (согласно ст. 3 Закона) является прибыль. Она определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода, на сумму:

• расходов налогоплательщика;

• амортизационных отчислений.

В финансовых расчетах эта прибыль получила название «прибыль налогооблагаемая».

Сказанное можно записать в следующем виде:

О_НАЛП = П = ПР_НАЛ ,

где: ПР_НАЛ - прибыль налогооблагаемая;

О_НАЛП - объект налогообложения налога на прибыль.

В свою очередь:

ПР_НАЛ = ВД_СКОР  ВИ  А,

где: ВД_СКОР - сумма скорректированного валового дохода за отчетный период; ВИ - сумма валовых издержек производства (обращения) плательщика налога за соответствующий период;

А - сумма амортизационных отчислений, начисленных на основные фонды и нематериальные активы, которые существовали на начало налогового периода.

Скорректированный валовый доход определяется по следующей формуле:

ВД_СКОР = ВД - Д_Н/ВКЛ ,

где: ВД - общая сумма валового дохода, полученного в налоговый период;

Д_Н/ВКЛ - доходы отчетного периода, которые не включаются в состав валового дохода.