5.3. Виды объектов налогообложения

Объект налогообложения - это величина дохода (стоимость имущества), которые относятся к налогооблагаемому доходу, и к величине которой применяется ставка налога с дохода. Следует иметь в виду, что вид объекта налогообложения и вид получаемого дохода - это различные категории, хотя они и весьма схожи. Различие их состоит в том, что в процедуре расчета суммы налога ставка применяется не к сумме дохода, а к размеру объекта налогообложения. Возникновение налогооблагемого дохода свидетельствует о том, что плательщик оказался перед необходимостью начать расчет суммы налога. И при этом расчете он должен определить - какая величина объекта налогообложения соответствует величине полученного дохода. При этом может оказаться, что величина объекта налогообложения (далее - ОН) равна величине полученного налогооблагемого дохода (соответственно - НД). Однако в некоторых случаях величина ОН меньше, чем НД. Зачастую возникают и такие ситуации, когда плательщик получил доход, но он не является НД, а потому не следует рассчитывать величину ОН.

Виды объектов налогообложения различаются в зависимости от видов плательщиков, получающих доход (рис. 5.3). В частности, для резидента действуют следующие виды объекта налогообложения:

• общий месячный налогооблагаемый доход (ОМНД);

• чистый годовой налогооблагаемый доход (ЧГНД), который определяется путем уменьшения общего годового налогооблагаемого дохода (ОГНД) на сумму налогового кредита (НК) такого отчетного года. Отсюда имеем, что:

ЧГНД = ОГНД  НК;

• доходы с источником их происхождения из Украины (ДИПУ), которые подлежат конечному налогообложению при их выплате;

• иностранные доходы (ИД).

Соответственно, для нерезидента объектами налогообложения являются:

• общий месячный налогооблагаемый доход с источником его происхождения из Украины (ОМНД);

• общий годовой налогооблагаемый доход с источником его происхождения из Украины (ОГНД);

• доходы с источником их происхождения из Украины, которые подлежат конечному налогообложению при их выплате (ДИПУ).

Рисунок 5.3. Виды объектов налогообложения плательщика налога с доходов физического лица

В случаях, когда у плательщиков возникают доходы в любых неденежных формах, объект налогообложения тождественен стоимости такого начисления. Она определяется как произведение обычной цены на коэффициент, который рассчитывается по такой формуле:

К = 100 : (100  С_п),

где: К - коэффициент;

С_п - ставка налога, установленная для таких доходов на момент такого начисления.

Стоимость начисления определяется исходя из обычной цены, увеличенной на сумму: налога на добавленную стоимость, если лицо, которое осуществляет такое начисление, является плательщиком налога на добавленную стоимость; акцизного сбора, если предоставляется подакцизный товар.

В таком же порядке определяется объект налогообложения для сумм перерасхода израсходованных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленный срок.

В тех случаях, когда лицо получает доход в виде начисленой заработной платы, то объект налогообложения определяется как начисленная сумма такой заработной платы, уменьшенная на сумму сбора в Пенсионный фонд Украины, а также сумму взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, которые в соответствии с законом взыскиваются за счет дохода наемного работника