logo
4к-2сесия / МНС 09з-1 4курс / Основы налоговой системы (4к) (МНС) / КОНСПЕКТЫ / Пособие 2006

16.1. Понятие и сущность оффшорного механизма

Особенностью современного периода развития мирового хозяйства является совершенно не одинаковый уровень налогового бремени в различных странах мира. Данный показатель особенно высокий в экономически развитых государствах (например, в США, Германии, Японии, Великобритании, Франции, Италии налог на прибыль корпораций в некоторых случаях достигает 40-50 процентов). В то же время, во многих странах этот показатель намного ниже, а иногда и практически отсутствует. Дело в том, что в любой стране может существовать вид деятельности, которому присущ режим наибольшего налогового благоприятствования, обусловленный спецификой национальной экономики. Более того, системы государственного регулирования экономики многих стран предусматривают льготный, практически отсутствующий режим налогообложения.

Это побуждает предпринимателей организовывать свою хозяйственную деятельность именно на таких территориях с упрощенной налоговой юрисдикцией.

Такие страны, сориентированные на создание упрощенной налоговой системы, называют «налоговыми приютами» или «налоговыми гаванями». Именно сюда иностранные компании вкладывают капитал, осуществляя свою финансовую деятельность.

Наряду с понятием «налоговый приют» применяется термин «налоговый оазис». Именно так называется отдельная территория, которая располагается в пределах одной страны, на которой постоянно или временно действуют налоговые льготы. К ним можно отнести свободные экономические зоны (порты, зоны свободного предпринимательства и т.д.). В них действует особый режим уплаты налогов, который стимулирует привлечение иностранных инвестиций и предпринимательскую деятельность.

Некоторые экономисты разделяют оффшорные государства на две категории. К первой относятся некоторые развивающиеся страны, где сознательно проводят политику льготного налогообложения с целью привлечения иностранных капиталов. Вторая категория стран характеризуется тем, что льготы в налогообложении возникают там относительно некоторых видов доходов, и они обусловлены особенностями внутреннего законодательства.

Среди налоговых приютов можно выделить страны с особенно низким экономическим потенциалом. В борьбе за иностранные инвестиции они устанавливают или слишком малые ставки налогов, или совсем их не взимают. Такие государства формируют свои финансовые поступления преимущественно благодаря доходам, получаемым от предоставления налогового содействия нерезидентам. Большинство из них - это островные государства (Багамские и Каймановы острова и др.). Именно их географическая особенность и дала название данному явлению (англ. off-shоге - на расстоянии от берега, за границей).

Понятие «оффшор» впервые начали использовать средства массовой информации восточного побережья США в середине прошлого столетия. Именно тогда журналисты начали обсуждать явление отклонения от правительственного контроля путем перемещения географического места деятельности. Именно на это была сориентирована американская компания, которая переместила свою активность из зоны, контролируемой налоговыми органами США, в зоны с благоприятным налоговым климатом. Именно поэтому много экономистов считают, что термин «оффшор» - это понятие не юридическое, а скорее экономико-географическое, поэтому искусство использования оффшорного механизма заключается в умении переместить органы управления предпринимательской деятельностью на территорию, которая имеет иностранную налоговую юрисдикцию.

Условия функционирования и виды оффшорных юрисдикций

Законодательством большинства стран, которые стремятся ввести на своей территории механизм оффшора, как правило, предусматривается, что зарегистрированные на их территории субъекты предпринимательства имеют право на уплату налогов по льготным ставкам, если не осуществляется хозяйственная деятельность на данной территории и не используются местные ресурсы. Оффшор может быть использован только в случае юридического перенесения предмета и объекта налогообложения из национальной территории, которая имеет более высокий уровень налогообложения, на зарубежную территорию с более низким уровнем налогообложения.

Механизм оффшора заключается в том, что национальный субъект предпринимательства осуществляет деятельность на территории своего государства. Здесь находятся его офисы с персоналом, производственные площади и другие места осуществления деятельности. Однако органы управления этой деятельностью выделяются в отдельное самостоятельное юридическое лицо, располагающееся на территории другого государства в качестве иностранного резидента. В таких условиях национальный субъект предпринимательства получает статус иностранного резидента. Что это дает национальному предпринимателю? Рассмотрим преимущества на примере оффшорной операции. Она выполняется посредством осуществления двух последовательных сделок (рис. 16.1).

Рисунок 16.1. Схема осуществления оффшорной деятельности

Сделка 1. Покупателем в ней выступает национальный предприниматель, имеющий статус иностранного резидента, т.е. нерезидент (лицо А), а продавцом - другой национальный предприниматель, этого статуса не имеющий (лицо Б), т.е. резидент для Украины.

Сделка 2. Продавцом становится нерезидент (снова А), а покупателем - резидент (лицо С) на территории Украины.

При выполнении первой сделки у лица А возникают расходы в размере суммы Д1, уплаченной лицу Б. Однако эти расходы фиксируются не по национальной территории, а по месту регистрации А, т.е. в иностранном государстве. При выполнении второй сделки у лица А возникает доход в размере суммы Д2, которая уплачена ему лицом С. Однако этот доход снова же фиксируется не по национальной территории, а по месту регистрации А, т.е. в иностранном государстве. В результате у лица А возникает прибыль в размере (Д2-Д1), которая зафиксирована на территории иностранного государства с определенными налоговыми льготами.

Если бы продажа товара осуществлялась без оффшорной схемы, то резидент С получил бы непосредственно от резидента Б товар Т’ и уплатил бы сумму Д’.

Способы превращения страны в оффшорную зону:

1) полное исключение налогов;

2) установление фиксированной годовой налоговой платы;

3) установление низких налоговых ставок;

4) установление фиксированной платы за регистрацию компании при отсутствии налогов;

5) введение других особых условий при отсутствии налогов (например, плата за открытие банковского счета) и др.

Вместе с тем, существуют определенные условия осуществления деятельности на территории иностранной льготной налоговой юрисдикции. Если любое из этих условий невозможно будет соблюсти, то деятельность в такой оффшорной зоне теряет всякую привлекательность. Такими условиями являются:

Кроме того, привлекательными для иностранных инвесторов являются следующие особенности оффшорных зон: налог на прибыль отсутствует или незначительный, процедура регистрации максимально упрощена, процедура управления фирмой предельно упрощена и чаще всего условна, нарушение налогового и таможенного законодательств не считается преступлением.

В данное время сложился определенный состав хозяйственных операций, который целесообразно осуществлять в рамках оффшорных компаний. Как правило, это перечисление за границу реальных средств, замаскированных под реальные проценты, дивиденды, лизинговые платежи, страховые премии, вознаграждения за выполненные услуги, комиссионные, роялти и т.д. В связи с этим необходимо обратить внимание еще на одну особенность оффшорного механизма. Между странами, где используется этот механизм, существуют соглашения о предотвращении двойного налогообложения, поэтому удержание налогов из перечисленных платежей не осуществляется.

Мощным импульсом к расширению оффшоров стало создание транснациональных корпораций. Их существование допускает наличие международной сети производственных и сбытовых филиалов. Такая сеть является средой и механизмом для перенесения прибыли в страны с меньшим налоговым бременем. Проведение внутрифирменных операций предприятиями, являющимися составной частью сети заграничных филиалов и дочерних фирм, открывает дальнейшие возможности для расширения оффшорной деятельности.

В зависимости от назначения, выделяются следующие типы оффшорных компаний:

Компании холдингового типа: оперативно-холдинговые компании, инвестиционные компании, компании по владению недвижимостью, судами, объектами интеллектуальной собственности.

Посреднический: экспортно-импортные фирмы, закупочные и дистрибьюторские фирмы.

Компании финансового профиля: оффшорные банки, финансовые посреднические компании, страховые компании.