17.2. Виды налоговых нарушений

Огромное количество разных видов налоговых нарушений сводится к тому, что налогоплательщики выполняют действия, имеющие одну (или несколько) определенных целей. Таким образом, по признаку «цель выполнения действий по уклонению от уплаты налогов», существующие виды налоговых нарушений можно классифицировать на следующие виды.

1) сокрытие полученных доходов;

2) завышение понесенных расходов;

3) использование необоснованных льгот;

4) использование противоречий в налоговом законодательстве.

В зависимости от способа достижения одной из этих целей, существуют те или иные виды налоговых правонарушений. Предлагаем самостоятельно сгруппировать по этим четырем целям следующие существующие на практике виды способы уклонения от уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей:

• незаконное сокрытие доходов, полученных предприятиями и физическими лицами;

• искажение или завышение расходов на производство;

• оформление фиктивных документов на покупку продукции;

• оформление фиктивного приобретения оборудования, продукции через фиктивные фирмы для того, чтобы безналичные денежные средства перевести в денежную наличность;

• использование ссудных счетов коммерческих банков для неуплаты налогов;

• незаконное использование льгот, предоставленных при налогообложении;

• искажение данных при заполнении и представлении отчетности по расчетам и уплате налогов, сборов и других обязательных платежей;

• легальное уклонение от налогообложения путем использования противоречий в правовом законодательстве Украины.

В зависимости от степени квалификации лица, разрабатывающего схемы уклонения от налогообложения, а также в зависимости от сложности выявления факта уклонения (т.е. трудоемкости действий налоговых инспекций), все существующие ныне реальные способы налоговых уклонений можно классифицировать таким образом:

1. несоблюдение требований бухгалтерского и налогового учета, т.е. искажение регистров бухгалтерского и налогового учета. В основе таких нарушений - ведение предприятием двойной бухгалтерии. В одной из них ведется учет реальных хозяйственных операций, но отчетность по ней скрывается от фискальных органов. Открытой является бухгалтерия, в которой показываются не все хозяйственные операции, а только некоторые из осуществлявшихся. Это самый примитивный способ уклонения. Он не требует никаких специальных теоретических знаний или практических навыков, никаких специальных требований к квалификации исполнителей. Применяется более часто, чем другие способы уклонения. Однако и легче всего выявляется факт нарушения;

2) операции перевода безналичных средств в денежную наличность путем привлечения услуг фиктивных фирм. Он требует специальных знаний исполнителей. Способ борьбы с такими нарушениями - проведение встречных проверок. Такие действия по уклонению следует считать криминальными, поскольку они связаны с утаиванием огромных денежных средств. Как правило, такими налоговыми расследованиями занимается налоговая милиция;

3) операции легального уклонения от налогообложения. Требуется очень высокая квалификация исполнителей. Для того, чтобы работники налоговых органов сумели доказать факт нарушения, они сами должны иметь высокую квалификацию.