10.4. Основы налогового учета расчетов по акцизному сбору

Дата возникновения налоговых обязательств

Фиксация этой даты позволяет определить день, начиная с которого можно начать отсчет нормативных предельных сроков уплаты акцизного сбора.

Датой возникновения налоговых обязательств от продажи подакцизных товаров (продукции) считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любое из событий, которое наступило раньше:

• дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика акцизного, а в случае продажи товаров (продукции) за наличные средства - дата их оприходования в кассу плательщика акцизного сбора, при отсутствии такой - дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, которое обслуживает плательщика акцизного сбора;

• или дата отгрузки (передачи) товаров (продукции).

Сроки уплата сбора

Владелец готовой продукции, на которую установлена ставка акцизного сбора в твердых суммах и которая изготовлена на давальческих условиях, платит акцизный сбор переработчику не позднее одного дня от даты отгрузки готовой продукции.

Украинские предприятия-производители, которые реализуют продукцию, платят акцизный сбор в соответствующий бюджет после осуществления оборота от реализации:

• алкогольных напитков - на третий рабочий день;

• табачных изделий - до 16 числа следующего за отчетным месяца.

Налоговый агент обязан включать в цену товара (продукции) акцизный сбор в порядке и по ставкам, предусмотренным законом, удерживать его с плательщика акцизного сбора и перечислять эту сумму в бюджет. Указанное перечисление осуществляется на протяжении семи календарных дней, следующих за датой продажи акцизной продукции.

Применение векселей в расчетах по уплате акцизного сбора

Для получения спирта этилового неденатурированного, предназначенного для переработки в другую подакцизную продукцию (за исключением виноматериалов), плательщик акцизного сбора обязан предоставить органу государственной налоговой службы Украины налоговый вексель, авалированный банком (налоговую расписку), который является обеспечением выполнения обязательства этого плательщика. Вексельный срок - 90 календарных дней начиная со дня выдачи векселя (налоговой расписки). Вексель оформляется на сумму акцизного сбора, рассчитанную по ставкам для этой продукции.

После получения спирта предприятие-векселедатель при участии представителя государственной налоговой службы составляет акт о фактически полученном количестве спирта, и рассчитывает акцизный сбор исходя из фактически полученного количества спирта. Этот акт является уточнением предоставленного налогового векселя, авалированного банком (налоговой расписки).

В случае, если налоговый вексель, авалированный банком, не погашается в определенный срок, векселедержатель осуществляет протест такого векселя в неплатеже согласно действующему законодательству. В течение одного рабочего дня со дня осуществления протеста векселедержатель обращается в банк, который осуществил аваль этого векселя. Банк-авалист обязан не позднее одного операционного дня, следующего за днем обращения векселедержателя с опротестованным векселем (налоговой распиской), заплатить по векселю.

Уплата акцизного сбора посредством применения акцизных марок.

Акцизные марки в настоящее время применяются для уплаты акцизного сбора по двум группам товаров: спирт этиловый и алкогольная продукция; табак и табачные изделия. Реализация этой продукции без акцизных марок является незаконной. При обнаружении такой продукции без акцизных марок она подлежит изъятию, а выручка от ее реализации поступает в доход государства.

Акцизная марка представляет собой специальную этикетку, изготавливаемую по технологии производства денежных знаков, с большим количесвом защитных элементов от подделки. Она размещается на бутылках и пачках таким образом, чтоб без ее разрушения невозможно было бы их раскупорить.

Акцизные марки выдаются в налоговых органах без предварительной оплаты. В порядке предварительной их оплаты плательщик выдает налоговому органу авалированный налоговый вексель с указанием суммы и срока оплаты. Основанием для получения такого векселя являются документ о месячной программе реализации подакцизной продукции (при операциях внутри страны), или внешнеторговый контракт о закупках подакцизной продукции за границей Украины.

Полученные таким образом под отчет акцизные марки производитель (или импортер) размещает в своих производственных цехах на продукцию. По мере реализации продукции (или поступления на таможню) акцизный сбор уплачивается, а налоговый вексель погашается.