14.4. Оптимизация единого налога

Выгодность использования упрощенных систем налогообложения неоднозначна. С одной стороны, их применение позволяет намного упростить налоговое производство, и это не вызывает сомнения. Однако сокращение количества уплаченных налогов не всегда ведет к сокращению общей суммы уплаченных налогов. Так, в частности, многие авторы-исследователи пытаются рассчитать экономические границы применения единого налога. Ибо единый налог - это все-таки альтернатива. И при ее реализации естественно всегда будет теплиться мысль - а может быть, выгоднее другая сторона альтернативы. По заключению многих исследователей, единый налог целесообразно применять только в том случае, если создается большая сумма добавленной стоимости. Если же эта сумма незначительная, то предприниматель при едином налоге платит налогов больше, чем без него. Выгода возникает только в двух случаях - или при высокой трудоемкости производственной деятельности предпринимателя, или когда производственные расходы намного меньше выручки от реализации (т.е. при высокой рентабельности предпринимательства). Тяжело вообразить, что субъект малого бизнеса может позволить себе вид деятельности с высокой трудоемкостью (его хозрасчет этого не выдержит). Остается единый выход - повышать цены на свою продукцию. Итак, применение единого налога ориентирует на увеличение цен, т.е. снова возникает ситуация, когда система налогообложения заставляет добиваться роста рентабельности любой ценой.

Аналогичная ситуация характерна и для предпринимателя без права образования юридического лица. Если он будет платить своим наемным работникам заработную плату по максимуму, то и налоги на эту заработную плату окажутся максимальными. В этой ситуации выгоднее перейти к уплате единого налога. Если заработная плата наемных работников будет минимальной, то и начисления на нее окажутся меньшими. В этом случае выгоднее платить все налоги (вместо единого).

Пример расчета целесообразности перехода на единый налог. Для этого примем условное предприятие, и сопоставим суммы налогов, которые платятся им до перехода на единый налог, с соответствующими платежами в условиях применения этого налога. Анализ выполним в табл. 2.14. В неё мы внесем показатели двух субъектов - предприятия А и Б. Они отличаются друг от друга количеством созданной добавленной стоимости.

Предприятие А может отражать, например, условия деятельности торгового предприятия, которое работает с минимальной торговой наценкой - около 15 процентов, и получает незначительную прибыль. Поэтому сумма созданной добавленной стоимости у него минимальная. Предприятие Б имеет возможность получить более высокую прибыль. Следовательно, сумма добавленной стоимости у него выше. Это тоже может быть торговым предприятием, но таким, которое устанавливает торговую надбавку, по крайней мере, не менее 200 процентов. Именно по этим критериям можно сказать, что деятельность предприятия А более трудоемкая, чем Б. Во всем остальном - и по объему оборота, и по расходам на оплату труда, которые осуществляются за счет валовых расходов, предприятия идентичные.

Таблица 17.2.