17.3. Характерные способы уклонения от налогообложения
Для сокрытия доходов нарушители не отображают в учете и отчетности выручку, т.е. скрываются получения денежной наличности. При данном методе сокрытия доходов используются разные варианты.
Например, руководители предприятия могут заключать договоры (контракты) не на весь объем работ, а только на какую-то его часть. Разница между общей стоимостью работ (товаров, услуг ) и частью, которая отображается в учете и отчетности, остается в распоряжении исполнителей без учета налогообложения данной разности.
В некоторых случаях для уклонения от налогообложения используется помощь посреднической организации (рис. 17.1). Суть этого способа заключается в том, что предприятие-посредник заключает с предприятием-изготовителем продукции (работ, услуг) договор на определенную сумму. При этом количество получаемой продукции не указывается. При устных переговорах стоимость единицы обсуждается, но в договор посредника и поставщика эта сумма не включается. В нем отражается только общая сумма поставки.
После этого посредник заключает договор с предприятием-заказчиком, являющимся конечным потребителем продукции. Договор конечного потребления составляется на ту же сумму, что и договор посредника с поставщиком, но цена товара за единицу продукции большая, чем было оговорено с предприятием-изготовителем. Общее между всеми указанными договорами то, что общая сумма поставки одинакова.
Далее предприятие-посредник перечисляет денежные средства предприятию-изготовителю в день получения этой суммы на расчетный счет от предприятия-заказчика. В качестве документа, которым фиксируется реальное количество товара, полученного предприятием-посредником от изготовителя, является письмо-доверенность, которое подписывается обеими сторонами. Но этот документ не является фискальным, поэтому при налогообложении оказывается не учтенным и количество товара, которое отражается в договоре, фактически составляемым между предприятием-заказчиком и посредником.
Таким образом, заказчики получают у изготовителя необходимое количество товара, а разницу в количественном выражении за наличный расчет предприятие-посредник продает предприятию, заинтересованному в этом товаре.
Другим из видов действий, выполняемых с целью уклонения от налогообложения, является получение продукции в счет погашения задолженности. Так, например, предприятие (скажем, фирма Омега) скрывает доходы, полученные от производственно-хозяйственной деятельности, отображая их как долг перед другим предприятием (например, фирмой Альфа) или взаиморасчетов. При этом в бухгалтерской документации показывается, что доход, полученный Омегой, перечислен на Альфу в порядке погашения задолженности Омеги перед Альфой. Однако этот способ также основан на искажении бухгалтерской документации, поскольку необходимость уплатить налог с дохода перекладывается на Альфу. Чтобы этого не делать, Альфе необходимо скрыть поступление денег (или доходов), полученных от Сигмы.
Одним из видов действий по уклонению от налогообложения является открытие лицевых счетов для физических лиц. Механизм в том, что для сокрытия доходов используются лицевые счета, специально для этого открытые для работников предприятия. На эти счета перечисляются суммы в оплату за реализованную продукцию (работу, услуги). Деньги перечисляются или по факту поступления денег на расчетный счет предприятия-продавца, или заказчик (по предыдущей договоренности) переводит деньги на лицевой счет физического лица. При этом оплата даже не показывается на расчетном счете предприятия-продавца.
Одним из механизмов уклонения от уплаты является открытие нескольких расчетных счетов в коммерческих банках. Некоторые предприятия стараются использовать свои преимущества от владения несколькими расчетными счетами в разных банках для сокрытия полученных доходов. С этой целью на одном расчетном счету отображаются суммы для налогообложения, на другие - операции, которые скрываются от налогообложения. Для того чтобы это сделать, предприятие должно скрыть от налоговых органов сведения о своих расчетных счетах. В основе такого нарушения - несоблюдение предприятием норм бухгалтерского учета, поскольку сведения о каждом открытом счете должны быть переданы в налоговую инспекцию.
Механизмом уклонения от налогообложения является, как было сказано выше, сотрудничество с фиктивными фирмами. Спектр операций с такими фирмами весьма разнообразен. Для сокрытия полученных доходов в некоторых случаях используются фиктивные предприятия-соисполнители. На их расчетный счет перечисляется часть или полная сумма, полученная от якобы реализованной продукции (работ, услуг).
Одной из форм работы с фиктивными фирмами является перечисление на их расчетный счет сумм, которые называют «пеня и неустойки за невыполнение условий договора (контракта)». Для реализации этого способа уклонения от налогообложения оформляются фиктивные договоры (контракты).
Довольно распространенным механизмом уклонения от уплаты налогов (сборов) является необоснованное увеличение расходов на производство продукции (работ, услуг). Одним из таких способов можно считать завышение сумм понесенных расходов. Для этого используется составление фиктивного документа на использование товарно-материальных ценностей, которые, якобы, израсходованы на производство продукции (работ, услуг). Такой способ используется, как правило, для операций перевода безналичных денег в денежную наличность. Данные расходы компенсируются денежной наличностью путем получения денег с расчетного счета.
Нарушение в налоговой отчетности как способ уклонения от налогообложения. Одним из способов уклонения от уплаты налогов (сборов) является непредоставление налоговой отчетности, а также неполное, т.е. искаженное ее составление.
Несвоевременно представленная налоговая отчетность иногда способствует сокрытию а также искажению данных об объемах выполненных работ, занижению налогооблагаемых доходов. С этой целью подается отчетность без учета фактического состояния, отраженного в бухгалтерском (налоговом) учете. Уклонение от уплаты налогов осуществляется при поставках в Украину товаров как комплектующих изделий. В этом случае субъекты внешнеэкономической деятельности через посредника (нерезидента), который пользуется льготным налогообложением, получают от иностранного предприятия-производителя товар, который является или подакцизным, или освобожденным от уплаты налогов. Посредник осуществляет поставки в Украину товара как комплектующего изделия, не платя при этом акцизный сбор, так как комплектующие изделия не являются объектом налогообложения. Потом через фиктивные предприятия, которые, якобы, осуществляют сбор и отладку готовой продукции, осуществляется продажа готовой продукции.
Рассмотренные варианты уклонения от уплаты налогов (сборов) не исчерпывают всего «арсенала», существующего в практической деятельности предприятий.
- Налоговая система (основы теории и практики) Учебное пособие
- Донецк 2006
- Введение
- Раздел I.
- Контрольные вопросы и задания:
- 1.2. Структура (элементы) налога
- Сводный перечень элементов налога
- 1.3. Виды налогов в зависимости от признаков их классификации
- Контрольные вопросы и задания:
- 1.4. Современные особенности формирования структуры (элементов) налога
- Пплательщик и субъект уплаты налогов.
- Объект налогообложения
- Расчет суммы налога.
- Понятие и основные способы уплаты налога.
- Применение налоговых льгот.
- Способы фактических налоговых платежей.
- Контрольные вопросы и задания:
- 2. Налоговая система и налоговая политика
- 2.1. Сущность налоговой системы, её функции и принципы формирования Сущность налоговой системы.
- Функции налогообложения
- Системы принципов организации налоговой системы.
- Организационные принципы налоговой системы.
- 2.2. Налоговая политика Украины в современных условиях Принципы налоговой политики.
- Порядок распределения налогов между бюджетами
- Обязанности, права и ответственность плательщиков
- Классификация обязанностей и прав плательщиков налогов
- Показатели действенности налоговой системы
- Контрольные вопросы и задания
- 3. Теория двойного налогообложения и методы его устранения
- 3.1. Понятие, виды и определения двойного налогообложения
- 3.2. Способы устранения международного двойного налогообложения
- 3.3. Механизм устранения международного двойного налогообложения
- Контрольные вопросы и задания
- Раздел іі.
- 4.2. Плательщики налога на прибыль и объект налогообложения
- 4.3. Валовый доход
- 4.4. Валовые расходы производства и обращения
- Издержек предприятия
- Расходы, не включаемые в состав валовых расходов
- 4.5. Амортизационные отчисления, являющиеся элементомо бъекта налогообложения налога на прибыль
- 4.5.1. Принципиальные особенности механизма учета амортизационных отчислений при расчете налога на прибыль
- Характеристика основных фондов и нематериальных активов
- 4.5.3. Расчет амортизационных отчислений
- 4.7. Ставки налога и важнейшие правила налогового учета Ставка налога
- Особенности ведения налогового учета
- Налоговый период
- Дата увеличения валовых расходов
- Дата увеличения валового дохода
- Налоговый учет операций, при которых возникает валовый доход и валовые расходы
- Контрольные вопросы и задания:
- 5. Налог на доходы физических лиц
- Физического лица
- 5.2. Виды доходов и объектов налогообложения налога с доходов физических лиц
- Классификация доходов по признаку «источник их получения»
- 5.3. Виды объектов налогообложения
- Структура месячного облагаемого налогом дохода
- (На примере общего месячного облагаемого налогом дохода)
- Доходы, не включаемые в состав общего месячного облагаемого налогом дохода.
- 5.4. Механизм предоставления льгот по налогу на доходы
- Налоговые социальные льготы
- Нормативные ограничения на размер налогового кредита и социальной налоговой льготы в 2004-2006 гг.
- 5.5. Ставка налога и взаимоотношения плательщика с бюджетом
- 5.6. Особенности налогообложения субъектов предпринимательства, функционирующих в статусе «самозанятое лицо»
- 6. Общеобязательные сборы, обусловленные начислением и выплатой заработной платы
- 6.1. Характеристика обязательных платежей, связанных с начислением и выплатой заработной платы
- 6.2. Сборы на обязательное государственное пенсионное страхование
- 6.3. Сборы на общеобязательное социальное страхование
- 6.4. Сборы на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая
- Фрагмент шкалы ставок на страхование от несчастного случая
- Уровень профессионального риска в отдельных отраслях экономики (фрагмент шкалы классов профессионального риска)
- Временные страховые тарифы
- Контрольные вопросы и задания:
- 7. Налоги, обусловленные правами собственности
- 7.1. Налог с владельцев транспортных средств
- Ставки налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов (примеры)
- 7.2. Земельный налог (плата за землю)
- Система ставок налога на землю
- Шкала ставок налога на землю в населенных пунктах, в которых денежная оценка земли не проводилась (фрагмент)
- Расчеты и сроки уплаты земельного налога и арендной платы
- 7.3. Другие налоги, обусловленные правами собственности на имущество
- Контрольные вопросы и задания:
- 8. Плата за ресурсы и услуги
- 8.1. Плата за загрязнение окружающей природной среды
- Ставки сборов
- 8.2. Сбор за пользование недрами для добычи полезных ископаемых
- Базовые нормативы платы за пользование недрами при добыче полезных ископаемых (фрагменты)
- 8.3. Плата за специальное использование водных ресурсов
- Система ставок платы за воду
- Нормативы сбора за использование поверхностных вод, копеек/куб. Метр (фрагмент)
- Нормативы сбора за использование подземных вод, копеек/куб. Метр (фрагмент)
- Нормативы сбора за специальное водопользование для нужд водного транспорта, находящегося в процессе эксплуатации (кроме служебно-вспомогательного и буксирного флотов)
- 8.4. Сбор за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда
- Ставка сборов.
- Контрольные вопросы и задания:
- Раздел ііі. Косвенное налогообложение и местные налоги
- 9. Налог на добавленную стоимость
- 9.1. Налогово-правовая норма и плательщики ндс
- 9.2. Объект налогообложения ндс и операции, не являющиеся объектом налогообложения ндс
- 9.3. Ставки налога на добавленную стоимость
- 9.4. Льготы по ндс
- 9.5. База налогообложения ндс
- 9.6. Особенности расчета ндс при хозяйственных операциях различного вида
- 9.7. Порядок расчета и уплаты ндс
- 9.8 Основные элементы налогового учета ндс
- Контрольные вопросы и задания:
- 10. Акцизный сбор
- 10.1. Характеристика налога и его налогово-правовая норма
- 10.2. Плательщики и объект налогообложения акцизного сбора
- 10.3. Виды ставок акцизного сбора и особенности его уплаты
- Ставки ацизного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки (в гривнах с единицы товара)
- Ставки акцизного сбора на некоторые транспортные средства, (в твердых суммах с единицы продукции)
- Ставки акцизного сбора на табачные изделия (примеры)1
- 10.4. Основы налогового учета расчетов по акцизному сбору
- Контрольные вопросы и задания:
- 11. Таможенная и государственная пошлины
- 11.1.Система таможенных платежей
- Ставки таможенной пошлины на продовольственные товары растительного происхождения (примеры)
- 11.2. Виды таможенной пошлины
- Ставки таможенных сборов (примеры)
- Контрольные вопросы и задания:
- 11.3. Государственная пошлина
- Ставки государственной пошлины (примеры)
- Контрольные вопросы и задания:
- 12. Местное налогообложение
- 12.1. Принципы построения системы местных налогов и сборов
- 12.2. Основные виды местных налогов и сборов
- Решение задачи по налогу с рекламы
- Контрольные вопросы и задания:
- Раздел іv.
- 13.2. Государственная налоговая служба Украины
- Структура и функции органов государственной налоговой службы Украины
- Права и обязанности органов государственной налоговой службы Украины
- 13.3. Система таможенных органов
- 13.4. Государственное казначейство
- 14. Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства
- 14.1. Сущность единого налога
- Книга учета доходов и расходов, которые ведут субъекты предпринимательской деятельности в течение календарного года
- 14.2. Особенности упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства - физических лиц
- 14.3. Условия перевода юридических лиц на упрощенную систему налогообложения субъектов малого предпринимательства
- 14.4. Оптимизация единого налога
- Показатели деятельности предприятий - юридических лиц, которые принимают решение о переходе к уплате единого налога (условные примеры)
- Характеристика изменений налогового воздействия, которое возникает при использовании единого налога плательщиком - юридическим лицом
- 14.5. Фиксированный налог и налог на промысел Фиксированный налог
- Налог на промысел.
- Контрольные вопросы и задания:
- 15. Налоговое планирование
- 15.1. Общие положения
- 15.2. Механизм налогового планирования на предприятии
- Контрольные вопросы и задания:
- 16. Оффшорный механизм как способ уменьшения налоговых платежей
- 16.1. Понятие и сущность оффшорного механизма
- 16.2. Национальное налоговое регулирование деятельности по использованию оффшорного механизма
- Контрольные вопросы и задания:
- 17. Уклонение от налогов
- 17.1. Классификация лиц, которые допускают налоговые нарушения
- 17.2. Виды налоговых нарушений
- 17.3. Характерные способы уклонения от налогообложения
- Контрольные вопросы и задания:
- Раздел V. Учебные задания Тема «Налог на добавленную стоимость» Задачи по ндс с решением
- Задачи по ндс без решения
- Тема «Акцизный сбор» Задачи по акцизному сбору с решением
- Задачи по акцизному сбору без решения
- Тема «Налоги и обязательные платежи, обусловленные начислениями и выплатой заработной платы» Задачи по налогу с доходов физических лиц без решения
- Тема «Налог на прибыль» Задача по налогу на прибыль с решением
- Часть I. Взаимоотношения предприятия с бюджетом по ндс.
- Часть II. Определение суммы скорректированного валового дохода.
- Часть III. Определение валовых расходов.
- Часть IV. Определение налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль.
- Задачи по налогу на прибыль без решения
- Тема «Налогообложение субъектов предпринимательства без права образования юридического лица» Задача с решением
- Тема «Налоговое планирование» Задача с решением
- Плановые показатели, которые характеризуют доходы предприятия в і квартале планируемого года
- Плановые показатели, характеризующие расходы предприятия в і квартале планируемого года
- Информация для справки
- 4. Выводы
- Задачи без решения
- Тема «Оффшорный механизм как способ уменьшения налоговых платежей» Задача с решением
- И без использования оффшорной компании
- Список литературы
- Палей Сергей Борисович