Применение налоговых льгот.

В зависимости от субъектов и элементов налогового производства существующие льготы налогообложения можно классифицировать на следующие группы:

• предоставленные по объекту налогообложения (действуют или в форме скидки, или в форме изъятия);

• предоставленные по ставкам (с их снижением);

• по срокам уплаты (предоставляется возможность более позднего срока уплаты налога, т.е. фактически имеет место налоговый кредит);

• предоставленные отдельными субъектами налогообложения (например, производителям отечественного сахара или отечественных легковых автомобилей). Во многих налогах применяется объединение льгот из трех вышеуказанных групп.

Налоговый кредит применяется или в виде отсрочки, или рассрочки уплаты платежа.

Отсрочка - это перенесение предельного срока платежа на более поздний период. Рассрочка - это распределение суммы налога на определенные части с установлением более поздних сроков их уплаты.

Отсрочка фактически является налоговым кредитом. Он применяется в беспроцентной и процентной формах.

Беспроцентный кредит оформляется путем выдачи налогового векселя. Векселедержателем является налоговая инспекция, векселедатель - налогоплательщик. При своевременном его погашении процент не платится. При несвоевременном возврате - кредит превращается в платный.

Налоговый кредит можно получить только по разрешению налоговой инспекции.

Освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков может осуществляться в разных формах. Примерами таких льгот являются:

а) частичное освобождение от уплаты подоходного налога участников Великой Отечественной войны, чернобыльских событий. Это освобождение является постоянно действующим;

б) полное или частичное (по некоторым налогам) освобождение от уплаты налогов на определенный срок. Эта форма имеет название налоговых каникул. Может применяться для малых предприятий, а также предприятий с иностранными инвестициями;

в) налоговый иммунитет - действует для дипломатических и консульских представительств, а также приравненных к ним учреждений и организаций. Касается как самих дипломатических работников, так и членов их семей. Такие льготы, как правило, вводятся по межгосударственным соглашениям.

Льгота может предоставляться путем изъятия из налогооблагаемой базы определенной ее части.

Формами изъятия из базы налогообложения могут быть:

а) при начислении налога с доходов в совокупный налогооблагаемый доход не включается определенные виды либо суммы доходов (как, например, прожиточный минимум);

б) при начислении налога на прибыль не учитывается прибыль предприятий, которая получена от реализации сельхозпродукции собственного производства.

Льгота может предоставляться также в форме вычитания из базы налогообложения определенных сумм (как правило, определенных расходов плательщика). Эти суммы бывают лимитированными и нелимитированными.

Лимитированные - в базу налогообложения не включаются расходы на определенные цели в размерах, не превышающих установленный норматив. Например, при начислении налога на прибыль в объект налогообложения не включаются расхода в пределах норматива.

Нелимитированные - совокупный налогооблагаемый доход плательщика, являющийся базой налогообложения, уменьшается на суммы, поступившие из определенных источников. Как, например, при расчете налога с доходов физического лица не учитываются поступления из благотворительных фондов.