15.1. Общие положения

Налоговое планирование (особенно относительно предприятий) чаще всего является основным направлением деятельности консалтинговых компаний. Выполнение работ с использованием знаний этой темы рассматривается как коммерческая деятельность, поэтому вспомогательная литература по этой теме практически не издается, особенно в Украине. Тем не менее, необходимая информация все-таки существует. В данной теме рассматривается состав такой информации и описывается ее использование для налогообложения.

Многие из функций, которые выполняют финансисты предприятий, связаны с решением двух задач: как избежать штрафов при уплате налогов, и уменьшить расходы предприятия на уплату налогов. К решению первой из них студенты оказываются подготовленными после изучения предыдущих тем курса, где изучается механизм важнейших налогов. В данной теме рассматриваются операции, направленные на выполнение второй задачи.

Сущность, субъекты и содержание налогового планирования.

На предприятиях, в учреждениях и организациях существует определенная категория работников, целью деятельности которых является определение суммы налоговых платежей, подлежащих уплате в очередной налоговый период. Именно эта деятельность и является налоговым планированием.

В зависимости от направления движения налоговых платежей необходимо различать и виды налогового планирования. Если планируются суммы налоговых платежей, которые предприятия должны уплатить в государственный и местные бюджеты, а также во внебюджетные фонды, то следует говорить о микроэкономическом налоговом планировании, т.е. о налоговом планировании на предприятии. Если же рассчитываются суммы налогов, которые должны поступить к этим бюджетам и фондам, то говорят о макроэкономическом налоговом планировании.

Отсюда можно вывести содержание макроэкономического налогового планирования. Им является разработка прогнозного плана поступления налоговых платежей в бюджеты и фонды в разрезе государства, отдельных его регионов, городов и районов, а также прогнозного плана налоговых платежей от каждого отдельного плательщика (или группы плательщиков). Целью макроэкономического налогового планирования является разработка мероприятий, которые обеспечивают поступление необходимых налоговых платежей в бюджеты и фонды. Субъектами такого планирования являются государственные органы, ответственные за формирование доходной части различных бюджетов. В первую очередь, это Министерство финансов, Министерство экономики, Государственная налоговая администрация. Кроме того, к этой деятельности привлекается и Государственное казначейство, которое формирует планы доходных частей бюджетов всех уровней.

Содержанием микроэкономического налогового планирования является определение суммы налогов, которую отдельный плательщик должен внести в бюджет. Налоговое планирование на макроуровне - это составной элемент финансового планирования. Уплаченные налоги - это расходы предприятия. Поэтому субъект предпринимательства рассчитывает суммы прямых и косвенных налогов относительно конкретного соглашения или проекта в зависимости от разных правовых форм ее реализации. Таким образом оказывается, что, с точки зрения предпринимателя, налоговые платежи являются предпринимательскими расходами. И поскольку они являются расходами, то целью такого планирования является уменьшение этих расходов. Субъектами микроэкономического налогового планирования становятся налогоплательщики или лица, которые действуют по их поручению (консалтинговые и аудиторские фирмы, отдельные специалисты).

Предпосылки налогового планирования на предприятии.

У практических работников часто возникает вопрос - можно ли вообще осуществлять налоговое планирование на предприятии. На такой вопрос можно отвечать полностью положительно, так как существует целый ряд предпосылок к этому.

Во-первых, большинством нормативных документов (законами, положениями и т.п.) предусмотрены различные льготы и альтернативные методы ведения бухгалтерского учета тех или иных расходов, что позволяет уменьшить налоговые обязательства. Чаще всего законодательство предусматривает всевозможные налоговые льготы для плательщиков, которые имеют или определенный юридический статус, или определенное место регистрации, или определенную организационно-правовую форму деятельности. Искусство налогового планирования сводится к созданию таких организационных изменений на предприятии, при достижении которых у предприятия появляется возможность применения льготного налогообложения.

Во-вторых, в украинском законодательстве существуют коллизии и недоработки нормативных законодательных актов. Они проявляются в том, что разные нормативные документы по-разному разъясняют механизм одного и того же налога. И плательщики выбирают такое из толкований, которое для них является более удобным. Такое направление налогового планирования позволяет в дальнейшем довольно успешно возражать на претензии налоговых органов, высказанные в судебном порядке по поводу налоговой политики плательщиков.

Пользуясь такими предпосылками, предприятия осуществляют или оптимизацию, или минимизацию налогообложения.

В практической деятельности очень важно определить, насколько глубоко необходимо проводить налоговое планирование на предприятии, т.е. как далеко должны идти усилия предприятий по сокращению налогов. В этом понимании применяются два срока - оптимизация и минимизация налогов.

Большинством практических работников признается, что оптимизация проводится для максимального законного снижения налогов. Однако содержание термина «максимальное законное снижение налогов» имеет двоякое толкование. Если это снижение осуществляется на основе действующих налоговых льгот, то усилия действительно должны быть направлены на минимизацию. Если же минимизация осуществляется на основе коллизий нормативных документов, то здесь предприятию легко переступить черту дозволенности. Применение такого способа в больших масштабах может вызвать противодействие всего государственного аппарата против отдельного субъекта хозяйствования. Это сделает невозможной дальнейшую деятельность плательщика.

Важной предпосылкой налогового планирования является также и его эффективность. Дело в том, что расходы на глубокое и всестороннее налоговое планирование очень существенны. Поэтому необходимо соотносить расходы на его проведение с экономией налоговых платежей.

Начальной стадией налогового планирования является измерение финансового давления, которое действующая налоговая система оказывает на экономику предприятия. При этом, чем большим оказывается такое налоговое давление, тем скорее необходимо принимать меры по усовершенствованию налогового планирования на предприятии.