9.5. База налогообложения ндс

База налогообложения НДС - это объем хозяйственной операции по реализации товара (услуги), относительно которого производится расчет сумм налога. В зависимости от того, какой вид хозяйственной операции осуществляется, применяются различные способы расчета базы налогообложения.

При поставке товаров (услуг) внутри страны, т.е. наиболее распространенной операции, база налогообложения определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, Но эта стоимость должна быть не ниже обычной цены. При этом следует учесть, что элементами этой цены являются суммы акцизного сбора, ввозной пошлины, и прочих общегосударственных налогов и сборов, но без налога на добавленную стоимость. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно продавцом товаров (услуг).

При операции поставки товаров (услуг) без оплаты база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной цены.

Эта же норма действует при операциях: с частичной оплатой их стоимости средствами в пределах бартерных (товарообменных) операций; безвозмездной передачи товаров (работ, услуг); натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, которые находятся в трудовых отношениях с налогоплательщиком.

При операциях реализации ранее использованных товаров посредством осуществления комиссионной торговли (при условии, если плательщик осуществляет предпринимательскую деятельность по поставке товаров, которые приобретены у лиц, не зарегистрированных плательщиками НДС), базой налогообложения является комиссионное вознаграждение такого налогоплательщика (комиссионера).

При операциях импорта на таможенную территорию Украины, осуществляемых резидентами, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость ввозимых товаров. Но она должна быть не меньше таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации.

В таможенную стоимость должны включаться также и расходы на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование к пункту пересечения таможенной границы Украины. Следует учитывать и расходы на уплату брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом (пересылкой) таких товаров, а также плату за использование объектов интеллектуальной собственности, если товар является ее носителем. Учитываются также и другие налоги, сборы и прочие обязательные платежи, подлежащие уплате согласно действующего налогового законодательства, в том числе акцизный сбор, ввозная пошлина. В договорную стоимость не включается только налог на добавленную стоимость, уплачиваемый при пересечении таможенной границы.

Вычисленная таким образом таможенная стоимость пересчитывается в украинские гривны по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, который действовал на конец операционного дня, предшествующий дню, в котором товар (товарная партия) впервые подпадает под режим таможенного контроля в соответствии с таможенным законодательством.

Для готовой продукции, изготовленной на территории Украины из давальческого сырья нерезидента, в случае ее поставки на таможенную территорию Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость такой продукции с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, который включается в цену готовой продукции. При этом ответственность за уплату НДС покупателем этой продукции (т.е. нерезидентом) несет отечественный ее переработчик.

Общую взаимосвязь между базой налогообложения и суммой начисления НДС можно отразить в виде формулы:

БН_НДС = Ц_ДОГ ,

где: БН_НДС - база налогообложения НДС;

Ц_ДОГ - цена договорная, т.е. договорная (контрактная) стоимость.

Но, как сказано выше, покупатель оплачивает продавцу цену поставки (или, как мы сказали, цену продажи), т.е. Ц_ПРОД. В свою очередь, она складывается из следующих элементов:

Ц_ПРОД = Ц_ДОГ + НДС.

В свою очередь, сумма НДС рассчитывается:

НДС = Ц_ДОГ х С_НДС / 100%,

где: С_НДС - ставка налога (%%).