10.2. Плательщики и объект налогообложения акцизного сбора

Плательщиками сборов на подакцизные товары (кроме алкогольной и табачной продукции) являются следующие лица:

а) Субъекты предпринимательства, производящие эти товары на таможенной территории Украины. Из этой категории следует особо выделить лиц, принимающих в переработку давальческое сырье для выработки из него подакцизной продукции, (на которую установлены ставки ацизного сбора в твердых суммах). К этой категории относятся и заказчики, по поручению которых давальческое сырье переабатывается в подакцизную продукцию. Но заказчики являются плательщиками только в случае производства продукции, на которую действуют ставки ацизного сбора в процентах к обороту. В этих случаях заказчики платят акцизный сбор производителю;

б) нерезиденты, производящие подакцизные товары на таможенной территории или самостоятельно, либо поручающие такое производство резидентам;

в) любые субъекты предпринимательства, импортирующие на таможенную территорию Украины подакцизные товары;

г) физические лица (резиденты или нерезиденты), которые ввозят (пересылают) любые подакцизные предметы на таможенную территорию Украины в виде багажа, а также физические лица, которые получают любые подакцизные предметы из-за таможенной границы Украины, в объемах или стоимости, превышающих нормы беспошлинного провоза (пересылки);

д) юридические или физические лица, которые получают во владение (или покупают) подакцизные товары у налоговых агентов. При этом “налоговый агент” - это субъект предпринимательства, созданный в форме предприятия с иностранными инвестициями, который освобожден от налогообложения. Эти субъекты обязаны начислять и взыскивать акцизный сбор с лиц, получивших у налоговых агентов подакцизные товары, и в последующем налоговым агентам вменяется в обязанность вносить взысканные суммы в бюджет.

Налоговый агент не является плательщиком акцизного сбора, но является лицом, уполномоченным законодательством начислять, взимать акцизный сбор с его плательщиков и вносить его в бюджет, а также нести ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение таких обязательств.

Плательщики сборов на алкогольную и табачную продукции.

а) субъекты предпринимательства - национальные производители алкогольных напитков и табачных изделий, а также заказчики, по доверенности которых эта продукция изготавливается на давальческих условиях;

б) субъекты предпринимательства, включая предприятия с иностранными инвестициями, а также и субъекты предпринимательства без права образования юридического лица, ввозящие алкогольные напитки и табачные изделия на таможенную территорию Украины для собственных или производственных нужд;

в) физические лица, которые ввозят на таможенную территорию Украины алкогольные напитки и табачные изделия в объемах, подлежащих обложению ввозной таможенной пошлиной;

г) юридические и физические лица, международные организации, осуществляющие реализацию алкогольных напитков и табачных изделий на таможенной территории Украины, включая операции по ввозу (импорту) в Украину алкогольных напитков и табачных изделий, если их реализация на территории Украины осуществляется указанными субъектами через постоянные представительства, расположенные на территории Украины.

Объект налогообложения сборов на подакцизные товары.

а) обороты от реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции), в том числе из давальческого сырья, путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), безвозмездной передачи товаров (продукции) или с частичной их оплатой, а также объемы отгруженных подакцизных товаров (продукции), изготовленных из давальческого сырья;

б) обороты от реализации (передачи) товаров для собственного потребления, промышленной переработки для производства подакцизных товаров, а также для своих работников;

в) стоимость товаров (продукции), которые импортируются (ввозятся, пересылаются) на таможенную территорию Украины, в том числе в пределах бартерных (товарообменных) операций или без оплаты их стоимости или с частичной оплатой.

При продаже (других видах отчуждения) налоговыми агентами подакцизных товаров (продукции) объектом налогообложения являются:

• для произведенных на территории Украины товаров (продукции) - обороты от реализации таких подакцизных товаров (продукции), включая стоимость любых дополнительных услуг или работ, связанных с такой реализацией;

• для импортированных (ввезенных, пересланных) на таможенную территорию Украины товаров (продукции) - обороты от реализации таких подакцизных товаров (продукции), включая стоимость любых дополнительных услуг или работ, связанных с такой реализацией на таможенной территории Украины, но не меньше таможенной стоимости таких подакцизных товаров (продукции), с учетом сумм уплаченной или начисленной ввозной таможенной пошлины.