17.2. Налогообложение малого предпринимательства в России

Для российских предприятий и организаций, относящихся к категории малых предприятий, возможно налогообложение по трем моделям.

Первая модель — налогообложение малых предприятий по той же схеме, что и всех иных, с учетом некоторого количества дополнительных льгот, которые предоставляются этой категории организаций в рамках Налогового кодекса РФ и тех Законов о налогах, которые действуют в дополнение к нему.

Вторая модель — налогообложение предприятий и организаций, а также индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему учета и отчетности. Переход на эту модель налогообложения осуществляется организацией, соответствующей определенным критериям, исходя из желания налогоплательщика.

Третья модель — обложение единым налогом на вмененный доход. Эта модель относится к определенному кругу малых предприятий и носит обязательный характер. Если закон устанавливает, что для той или иной группы предприятий вводится единый налог, то у налогоплательщиков нет возможности выбора: они переводятся на эту систему в обязательном порядке.

Мы не будем рассматривать первую модель, поскольку она в значительной мере уже была освещена при рассмотрении отдельных налогов и тех дополнительных режимов, которые предполагает законодательство для малых предприятий при уплате этих налогов (см., например, гл. 9 и 10).

Остановимся на рассмотрении налогообложения при упрощенной системе учета и отчетности и при едином налоге на вмененный доход.

Прежде всего взаимодействие нормативных актов, регулирующих эти два налога, и Налогового кодекса РФ еще не установлено в юридически исчерпывающем виде. В ст. 13—15 первой части Налогового кодекса РФ ни налога при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, ни единого налога на вмененный доход нет. Единственной позицией, которую можно рассматривать как законодательную базу для введения этих двух налогов, является наличие в ст. 18 Кодекса, в разделе о специальных налоговых режимах, положения, предусматривающего возможность введения специального налогового режима для субъектов малого предпринимательства. Это позволяет сегодня рассматривать указанные два налога как специальные налоговые режимы для малого предпринимательства.