11.3. Акцизы на импортируемые товары

Акцизами облагаются в рамках выделенной нами относительно самостоятельной группы импортируемых те же товары (предметы налогообложения), которые облагаются акцизами при производстве и реализации на территории РФ, т. е. подакцизные.

Различие же между первой (акцизы на подакцизные товары) и второй (акцизы при импорте) группами заключается, прежде всего, в принципиально различных объектах налогообложения. Напомним, что под предметом налогообложения понимается физический факт или предмет, в отношении которого совершаются действия, влекущие обязанность уплаты налога. А под объектом налогообложения — те юридические факты, действия, обстоятельства, события, которые обусловливают возникновение обязанности заплатить налог. Таким образом, при одном и том же предмете налогообложения (например, алкогольная продукция) объекты налогообложения в этих двух группах будут разными. В первой группе объектами налогообложения являются производство и реализация, а во второй — ввоз подакцизных товаров на российскую территорию.

Налоговый кодекс РФ следующим образом определяет объект налогообложения для данной группы акцизов:

• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

• первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и

ввезенных на территорию РФ с территории государств — участников

Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии

соглашений о едином таможенном пространстве).

Обложение акцизами подакцизных товаров при их ввозе на таможенную территорию РФ в значительной мере зависит от того таможенного режима, в котором они ввозятся (выпуск для свободной продажи, реимпорт, транзит, режим переработки на таможенной территории и т. д.). Рассмотрим лишь один, наиболее часто встречающийся в отношении подакцизных товаров режим выпуска для свободного обращения, т. е. традиционный импорт товаров.

В отношении товаров, для которых установлены специфические ставки акцизов, налоговая база определяется как объем ввозимых товаров в натуральном выражении (например, при импорте табачных изделий — в тыс. штук, а при импорте автомобилей — исходя из мощности двигателя).

В отношении товаров, для которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. К числу таких товаров сегодня относятся только ювелирные изделия.

Налоговая база определяется по каждой ввозимой партии подакцизных товаров отдельно, и по каждой партии подается отдельная таможенная декларация.

При ввозе подакцизной продукции на таможенную территорию РФ применяются те же ставки акцизов, что и в отношении аналогичных товаров, произведенных на территории России. Согласование «внутренних» и «импортных» ставок акцизов является одним из требований, выдвигаемых перед Россией для вступления во Всемирную Торговую Организацию (ВТО). Такое согласование рассматривается международными организациями как если не устранение, то понижение торговых барьеров и применение к отечественным и импортируемым товарам относительно единых условий.

Рассмотрим несколько примеров обложения акцизами импортируемых товаров.

Пример 26. Предположим, что фирма импортирует в Россию партию

автомобилей, в состав которой входят три автомашины «Nissan» (мощность

двигателя 100 л. с.) и два «Volvo» (с мощностью двигателя 122 и 170 л. с.).

Определим сумму акцизов, которая должна быть уплачена при ввозе этих

машин на таможенную территорию России.

При мощности двигателя 100 л. с. сумма акциза за одну автомашину

составит 10 (ставка акциза, руб. за 1 л. с.) • 100 =1000 руб.

При мощности двигателя 122 л. с. сохраняется та же ставка, поэтому сумма

акциза составит 1220 руб.

При мощности двигателя 170 л.с. ставка акциза составит уже 100 руб. за 1

л. с., а сумма акциза — 17 000 руб.

Таким образом, общая сумма акцизов, которая должна быть уплачена при

ввозе этой партии автомашин на таможенную территорию России для

последующей реализации, составит 1000 -3+1220 + + 17000 = 21 220 руб.

Пример 27. Предположим, что фирма импортирует ювелирные изделия в

Россию. Таможенная стоимость партии этого товара 700 тыс. руб. Ставка

таможенной пошлины 15%. Определим сумму акциза, подлежащую уплате

при ввозе данной партии на таможенную территорию России.

В качестве налоговой базы при обложении акцизами товаров по

адвалорным ставкам используется таможенная стоимость товара,

увеличенная на сумму таможенной пошлины. Таким образом, налоговая база

для исчисления суммы акциза при импорте товаров составит 700 тыс.

(таможенная стоимость) + 700 тыс. • 0,15 (ставка таможенной пошлины) = 805

тыс. руб.

Отсюда сумма акциза при импорте составит 805 тыс. • 0,05 (ставка акциза

на ювелирные изделия) = 40,25 тыс. руб.

Как было показано, при импортировании продукции или товаров на

территорию РФ уплачивается также и НДС по действующим в России ставкам.

Определим сумму НДС, которую необходимо уплатить при ввозе товаров

на таможенную территорию страны. Эта сумма составит [805 тыс.

(таможенная стоимость и таможенная пошлина) + 40,25 тыс. (сумма акциза

при импорте)] • 0,2 (ставка НДС) = 169,05 тыс. руб.

Таким образом, схематично структуру цены импортируемого товара, в нашем случае — партии ювелирных изделий, при растаможивании груза (подакцизного товара) можно представить следующим образом, тыс. руб.:

Таможенная стоимость ..................................................... 700

Таможенная пошлина........................................................ 105

Акциз ...............................................................................… 40,25

НДС ................................................................................ … 169,05

Введение акцизов на импортную продукцию — компенсирующая мера, призванная выровнять условия реализации на внутреннем рынке импортных и отечественных товаров (иначе импортные товары обладали бы некоторым дополнительным конкурентным преимуществом). Такая практика установления акцизов исходя из действующих в стране акцизных ставок на импортную продукцию характерна для подавляющего большинства стран.

В то же время применение акцизов в отношении импортируемых товаров создает дополнительный барьер для поступления импортных товаров на внутренний рынок. Однако если в отношении импортируемой продукции применяются ставки акцизов, действующие и в отношении национального производства (как в России), то говорить об использовании этого инструмента в протекционистских целях нельзя. Все это в полной мере относится и к НДС.