Глава 12. Налог на доходы физических лиц

В отличие от большинства остальных налогов этот налог в российской системе имеет большую историю. Активные дискуссии по поводу необходимости введения в России подоходного налога начались еще в конце XIX в., но до 1916г. вопрос о налогообложении доходов граждан решен не был. Наиболее убедительным аргументом против введения этого налога был тот, что доходы населения слишком низки и население не будет его платить. Масштаб уклонений от уплаты сделает подоходный налог с физических лиц неприменимым для России. Тем не менее в 1916 г. был введен первый Закон о подоходном налоге с физических лиц формально. Первым годом, когда должны были производиться платежи этого налога, должен был стать 1917-й по итогам 1916-го, но события в феврале 1917 г. фактически отменили этот налог. Тем не менее с 1918г. подоходный налог стал вводиться, и до настоящего времени в той или иной форме он существовал в России.

Введенный с 1992 г. подоходный налог включал новые элементы в связи с изменившейся экономической ситуацией.

Закон о подоходном налоге с физических лиц был принят наряду с большей частью остальных законов, регулирующих вопросы налогообложения, в конце 1991 г. Как и в большинство остальных законодательных актов, регулирующих процессы налогообложения в стране, в этот Закон постоянно вносились изменения и дополнения, касавшиеся как перечня доходов, не подлежащих налогообложению, так и порядка их исчисления. Практически ежегодно корректировалась шкала подоходного налога. В качестве иллюстрации частоты и масштабов изменений, вносимых в законодательство о подоходном налоге, в табл. 6 приведены шкалы подоходного налога с физических лиц, действовавшие в 1997—2000 гг.

Сегодня подоходный налог с физических лиц — один из основных налогов, формирующих российскую налоговую систему: по итогам 1999 г. доля подоходного налога в доходах консолидированного бюджета составила 9,8%, более значительными источниками поступлений были только НДС и налог на прибыль предприятий и организаций. Хотя этот налог федеральный, основная часть его зачисляется в доходы бюджетов субъектов РФ. По итогам 1999 г. в федеральный бюджет поступило 17% сумм этого налога, а в консолидированные бюджеты субъектов РФ соответственно 83%, Норматив и порядок распределения подоходного налога с физических лиц между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ устанавливается в Законе о федеральном бюджете на соответствующий год. Так, в Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2000 год» установлен следующий порядок распределения поступлений от подоходного налога с физических лиц: в федеральный бюджет поступает 16% сумм подоходного налога, а 84% направляются в бюджеты субъектов РФ, которые, в свою очередь, могут

Таблица 6

Ставки подоходного налога с физических лиц, действовавшие в Российской федерации в 1997—2000 гг.

Окончание табл. 6

устанавливать нормативы распределения этого налога между региональным (областным, краевым, республиканским) и местными бюджетами.

Принятие второй части Налогового кодекса РФ и введение ее в действие с 01.01.01 ознаменовало новый этап в развитии подоходного налогообложения в России. Если до 2000 г. включительно в России действовала прогрессивная шкала обложения подоходным налогом, то с 2001 г. осуществляется переход на пропорциональное обложение доходов населения.

Вторым существенным изменением, внесенным Налоговым кодексом РФ в порядок подоходного обложения, является дифференциация налоговых ставок по типам полученных доходов, а не по объему полученных доходов, действовавшая ранее.

В новой редакции этот налог называется налогом на доходы физических лиц, а не подоходным налогом с физических лиц.

Для удобства представления и описания всей модели подоходного налогообложения можно с определенной долей условности выделить два относительно независимых блока налогообложения доходов физических лиц:

первый включает все элементы, связанные с налогообложением 1 доходов по основной налоговой ставке 13%;

второй — элементы, которые связаны с налогообложением доходов по иным ставкам (30 и 35%).

Разница между этими двумя блоками заключается не только в той налоговой ставке, которая применяется к тем или иным доходам, но и в возможности использовать предоставленные законом вычеты. Такая возможность существует только в рамках первого блока, при исчислении налога с доходов, которые облагаются по ставке 13%. При исчислении налога с доходов, которые облагаются по иным налоговым ставкам, вычеты не применяются.

Начнем с рассмотрения первого блока вопросов. Здесь для удобства изложения могут быть выделены следующие этапы в процессе определения суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет.

Этап первый: определение статуса налогоплательщика, является ли он резидентом или нерезидентом.

Этап второй: определение видов доходов физического лица, включаемых в его годовой облагаемый доход. На этом этапе необходимо рассмотреть все виды доходов, которые были получены в течение налогового периода, и выделить из них те, которые должны быть включены в годовой облагаемый доход.

Этап третий: из суммы полученных доходов, которые подлежат включению в годовой облагаемый доход, делаются установленные законодательством вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные).

Этап четвертый: к полученному результату — годовому облагаемому доходу применяется действующая основная ставка налогообложения.

Рассмотрим некоторые основные положения налога на доходы физических лиц в соответствии с выделенными нами этапами согласно гл. 23 Налогового кодекса РФ.