12.1. Этап первый — определение налогоплательщика

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются:

• физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ;

• физические лица, которые не являются налоговыми резидентами РФ, но

получают доходы из источников, расположенных в России.

Физическими лицами, согласно Налоговому кодексу РФ считают граждан как Российской Федерации, так и других государств и лиц без гражданства. Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, которые находились на территории страны не менее 183 дней в календарном году. Это означает, что если гражданин Российской Федерации в течение календарного года провел шесть с лишним месяцев за рубежом (выехал на работу, учебу, лечение, например), то он не рассматривается в течение этого года как налоговый резидент России. Если же, напротив, гражданин другой страны провел на территории России более шести месяцев (более 183 дней), то он может рассматриваться как налоговый резидент РФ (исключение составляют, например, сотрудники иностранных дипломатических миссий и представительств).

Выделение этих двух категорий налогоплательщиков важно, поскольку они имеют разные пределы налоговой обязанности в Российской Федерации. Как отмечалось, налоговые резиденты РФ несут полную налоговую обязанность, т. е. должны платить налог на доходы со всех полученных ими доходов как с территории России, так и из-за рубежа. Налогоплательщики, которые не являются налоговыми резидентами России, несут ограниченную налоговую обязанность и должны уплачивать налог только с доходов, полученных на территории России.

Налоговый кодекс РФ также выделяет категории физических лиц, которые не являются налогоплательщиками. Это дипломатический и обслуживающий персонал дипломатических представительств иностранных государств, члены семей дипломатического и административно-технического персонала представительств, если эти лица не являются гражданами России. Данное положение действует только в отношении сотрудников представительств тех государств, законодательство которых предполагает аналогичную льготу в отношении сотрудников российских представительств, либо если такое положение закреплено в двустороннем договоре. Не облагаются также налогом на доходы физических лиц сотрудники международных организаций в соответствии с уставами этих организаций.