20.2. Налог на товары и услуги

Одним из основных федеральных налогов канадской налоговой системы является налог на товары и услуги (Goods and Service Tax — GST), представляющий НДС, относительно новый для страны — он был введен в 1991 г. взамен налога с продаж на производителя (Manufacture's Sales Tax) или общего налога с продаж, действовавшего на протяжении всего послевоенного периода.

Налог на товары и услуги представляет собой НДС, аналогичный налогам, действующим в большинстве индустриально развитых стран. По сути НДС — налог исключительно на конечное потребление товаров, работ и услуг, по форме же — налог, который вводится на все виды товаров при их продаже на каждой стадии переработки от добычи полезных ископаемых до выпуска конечной продукции. При этом на каждой стадии налогоплательщикам разрешается уменьшать подлежащий уплате в бюджет налог на сумму налога, уплаченную ими при приобретении сырья, материалов, комплектующих и т. д. Такой зачет уплаченного налога не производится только на конечной стадии — у конечного потребителя.

Каждый экономический агент, продающий на территории Канады или импортирующий товары, должен быть зарегистрирован в Министерстве доходов Канады в качестве агента правительства по сбору и перечислению этого налога в бюджет. Каждый продавец имеет право выбрать один из двух возможных вариантов объявления цены на свои товары. Цена на товар может объявляться без включения в нее GST, и тогда этот налог добавляется к цене товара в момент реализации или цена может объявляться уже с учетом этого налога. В любом случае сумма налога подлежит выделению в чеке (или ином документе), выдаваемом покупателю отдельной строкой.

Производство и поставка (реализация) большинства товаров и услуг в Канаде облагаются данным налогом. В рамках действующего законодательства выделяются три принципиально разных по налогообложению категории товаров и услуг:

• облагаемые по основной ставке 7%;

• облагаемые по нулевой ставке (0%);

• товары и услуги, не подлежащие обложению.

К группе товаров и услуг, облагаемых по основной ставке, относят товары как производственного и технического назначения, так и потребительские. К операциям, облагаемым по основной ставке, в частности, относят:

• реализацию (продажу) одежды и обуви;

• реализацию напитков, конфет и картофельных чипсов;

• реализацию промышленной недвижимости и вновь построенных зданий

для жилья;

• реализацию и сдачу внаем автомобилей;

• продажу газолина;

• услуги по ремонту (автомобилей, жилья и др.);

• парикмахерские услуги;

• юридические и бухгалтерские услуги;

• рекламную деятельность.

К группе товаров и услуг, по которым установлена нулевая ставка налога, относят, в частности:

• реализацию основных продовольственных товаров (в первую очередь

товаров первой необходимости, таких как молоко, хлеб, овощи);

• реализацию сельскохозяйственной продукции (пшеницы, зерна,

необработанной шерсти, непереработанного табака и т. д.);

• реализацию большинства продуктов животноводства и рыбопродуктов

для потребления людьми;

• продажу лекарственных препаратов по рецептам, реализацию

медицинского оборудования (например, слуховых аппаратов) и др.;

• реализацию товаров и услуг на экспорт.

Выделяется также группа товаров и услуг, которые не подлежат обложению этим налогом. К их числу, в частности, относятся:

• большая часть медицинских, оздоровительных и стоматологических

услуг, оказываемых лицензированными специалистами;

• продажа ранее использовавшихся жилых помещений (ненового жилья);

• плата за наем жилых помещений на длительный срок (более одного

месяца) и квартирные сборы в кондоминиумах;

• услуги по уходу за детьми в возрасте до 14 лет;

• юридические услуги (юридическая помощь);

• большая часть услуг в области образования, результатом

предоставления которых является получение дипломов или

сертификатов, уроки музыки и некоторые иные виды аналогичных

услуг;

• большинство услуг, предоставляемых финансовыми институтами

(займы, выпуск закладных и др.);

• выпуск и реализация страховых полисов, осуществляемые страховыми

компаниями, страховыми агентами или брокерами;

• большая часть услуг, предоставляемых благотворительными

организациями, некоммерческими (неприбыльными) институтами,

государством или организациями, нацеленными на предоставление

общественных услуг (например, стандартные услуги в области

жилищного и коммунального хозяйства).

Разграничение всего спектра товаров и услуг на три названные категории связано со спецификой исчисления налога, который подлежит уплате, а точнее, с возможностью и правом применять налоговый кредит (вычет уплаченного на предшествующих стадиях налога). Так, если предприятие или организация являются плательщиком налога на товары и услуги по реализуемой ими продукции, то независимо от применяющейся ставки (7 или 0%), они имеют право на зачет ранее уплаченного налога (на применение налогового кредита). Если же предприятие или организация не являются плательщиками данного налога по производимым товарам или оказываемым услугам, то они не могут использовать налоговый кредит, т. е. суммы уплаченного ими налога на товары, и услуги не компенсируются из бюджета.

Как видим, и здесь имеется некоторое сходство черт российского НДС с его канадским аналогом в базовых чертах (порядок расчета, виды льгот, процедура зачета, наличие и круг не облагаемых НДС видов деятельности и др.). Наиболее значимые различия между двумя налогами связаны с существенно более широким кругом товаров, по которым в Канаде установлена нулевая ставка (в России на аналогичные товары действует пониженная ставка 10%) и существенно более низкая, чем в России, базовая ставка налога (7% против 20).