4.3. Валовый доход

В экономическом смысле валовыми доходами (с точки зрения налогообложения прибыли) являются такие суммы возрастания стоимости имущества плательщика, которые имеют место или благодаря усилиям плательщиков, или не зависимо от их воли, и появление которых вызывает необходимость платить налог на прибыль.

Законом предусматривается, что валовый доход возникает от всех видов деятельности, и что он может иметь любую форму - денежную, материальную и нематериальную. Из этого следует, что Закон дифференцирует получение валового дохода как по источникам его получения, так и по формам его возникновения.

Полный перечень источников получения валового дохода приводится в пункте 4.1 Закона. Основными (на примере которых студенты изучают механизм действия налога на прибыль) являются:

• общие доходы от реализации товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, которые не имеют статус юридического лица, а также доходы от реализации ценных бумаг (кроме операций по их первичному выпуску (размещению) и операций по их конечному погашению (ликвидации);

• доходы от осуществления банковских, страховых и иных операций по представлению финансовых услуг, торговли валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями;

• доходы от товарообменных (бартерных) операций;

• доходы от операций с расчетами в иностранной валюте;

• доходы от операций по торговле ценными бумагами и деривативами;

• доходы от полученных дивидендов;

• доходы от выполнения операций с долговыми требованиями и обязательствами;

• доходы из других источников.

Полный перечень доходов из других источников приводится в пункте 4.1.6 данного Закона. Примерами таких доходов можно назвать:

• сумму безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном периоде, стоимости товаров (работ, услуг), безвозмездно предоставленных налогоплательщику в отчетном периоде;

• стоимость материальных ценностей, переданных налогоплательщику согласно договорам хранения (в ответственное хранение) и использованных им в собственном производственном или хозяйственном обороте;

• сумму акцизного сбора, уплаченную (начисленную) покупателями подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого акцизного сбора, уполномоченного законом вносить его в бюджет.

В законе отсутствует исчерпывающая формулировка понятий «денежная, материальная и нематериальная формы доходов». Однако, исходя из того, как трактуется сущность тех или иных видов доходов и расходов, можно получить представление о том, что представляют собой эти формы доходов.

Так, в частности, доходы в денежной форме - это любые поступления валюты (и национальной, и иностранной) плательщику в кассу или на расчетный счет. Сюда же относятся денежные документы, долговые требования, ценные бумаги и т.п.

Доходом в материальной форме можно считать стоимость имущества, полученного плательщиком в оплату за переданные им товары, или выполненные услуги (работы). Так, например, в пункте 7.3.6 сказано, что прирост балансовой стоимости иностранной валюты, возникающий из-за повышения курса иностранной валюты относится на валовые издержки. В пункте 5.9 отмечено, что повышение балансовой стоимости товарно-материальных запасов, возникающее из-за того, что в течение налогового периода произошло повышение закупочных цен на объекты товарно-материальных запасов, также относится на валовый доход.

Доходы, которые не включаются в состав валового дохода

Законодательством учитывается, что существует целый ряд имущественных поступлений плательщику налога (денежных средств, товарно-материальных ценностей и т.д.), которые являются не доходом предприятия, а средством для осуществления предприятием его предпринимательской деятельности, а поэтому они не подлежат налогообложению. В пункте 4.2 приводится полный перечень таких поступлений. Важнейшими из них можно считать:

• суммы средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком по решению суда или вследствие удовлетворения претензий в порядке, установленном законодательством как компенсация прямых расходов или ущерба, понесенный таким налогоплательщиком в результате нарушения его прав и интересов;

• суммы средств или стоимость имущества, которые поступают налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким налогоплательщиком;

• средства или имущество, которые поступают в виде международной технической помощи, предоставляемые другими государствами в соответствии с международными соглашениями;

• основные фонды, которые оприходуются в порядке безоплатной передачи. Порядок безвозмездной передачи таких основных фондов устанавливается Кабинетом Министров Украины;

• суммы средств либо стоимость имущества, поступающих плательщику налога в виде прямых инвестиций либо реинвестиций;

• суммы акцизного сбора, налога на добавленную стоимость, полученных (начисленных) предприятием в составе цены реализации продукции (работ, услуг);

• номинальная стоимость взятых на учет, но неоплаченных (непогашенных) ценных бумаг. К ним можно отнести пакеты облигаций, сберегательных сертификатов, казначейских обязательств, векселей, долговых расписок, аккредитивов, чеков, гарантий, банковских предписаний и иных подобных платежных документов.