Глава 11. Акцизы

Акцизы представляют собой вид косвенного налога, весьма широко используемый в мировой налоговой практике. В большинстве экономически развитых стран использовался и используется данный вид налогообложения.

Сам термин «акцизы» в зарубежной экономической литературе можно встретить в двух значениях. Акцизами могут называться налоги, которые вводятся на действие, занятие, производство, продажу или потребление. Ввиду столь широкого определения к акцизам фактически могут быть отнесены любые налоги, кроме подоходных и поимущественных, т. е. косвенные. Когда термин «акциз» используется в столь широком значении, к нему зачастую добавляется «общий». А НДС часто определяется как разновидность «общего акциза».

Акцизы являются наиболее ранними из числа прочих косвенных налогов. Соответственно, и законодательство, их регулирующее, более раннее. Кроме того, в ряде стран законодательство об акцизах с учетом последующих изменений и дополнений может сегодня регулировать порядок не только взимания акцизов, но также порядок исчисления и уплаты НДС и налога с продаж.

В соответствии с международными стандартами учета в системе государственных и общественных финансов акцизы имеют несколько более узкое определение. Так, к акцизным сборам международные стандарты относят налоги на особые виды или ограниченный ассортимент товаров, не относимые к общим налогам (подоходные, на прибыль, социальное страхование, имущество и др.) либо к импортным или экспортным налогам и таможенным пошлинам. В соответствии с этими стандартами акцизы могут взиматься на любой стадии производства или распределения товаров, а их размер может зависеть от веса, прочности, количества продукта или его стоимости. Таким образом, положения международной классификации гласят, что к акцизам относятся специальные налоги на сахар, свеклу, спички и шоколад; налоги, взимаемые в большинстве стран с таких товаров, как табак, напитки, горюче-смазочные материалы. Иногда к числу акцизов относят налоги на отдельные виды услуг, электричество, газ и энергоносители и некоторые другие.

Эта категория налогов далеко не во всех странах называется акцизами. Достаточно часто встречаются и другие названия:

• в США — так называемые федеральные пошлины (duties), которые

установлены на пиво, спиртные напитки, сигареты, бензин и некоторые

другие товары, а также специальный (акцизный) налог с продаж в

некоторых штатах;

• в Китае — налог на потребление, которым облагаются табачные

изделия, алкогольная продукция, пиво, косметические товары,

некоторые виды транспортных средств и топлива;

• в Германии — налог на и табак и на спирто-водочные изделия;

• в Канаде — акцизные налоги, акцизные сборы.

В более узком и традиционном для России смысле под термином «акцизы» обычно понимается лишь определенный, существенно более узкий круг косвенных налогов, связанных с товарами представляющими предметы роскоши, или с группами товаров повышение цен на которые не может существенно ограничить их потребление (табак, алкоголь и некоторые другие). Этой категории товаров, как правило, присуща относительно пониженная эластичность спроса по цене.

Как известно, к товарам с относительно невысокой эластичностью спроса по цене относятся как товары первой необходимости, так и предметы роскоши, а также алкоголь и табак. Именно этим было обусловлено первоначальное введение акцизов на товары первой необходимости — соль, спички, сахар. В некоторых странах эти товары до сих пор являются подакцизными, хотя поступление налогов с них уже не существенно для формирования доходов. Так, например, в Германии сохраняется относимый к федеральным налог на сахар.

Российское законодательство сегодня трактует акцизы несколько шире. Кроме традиционных отечественное законодательство включает в состав подакцизных еще и некоторые виды минеральных ресурсов: нефть, включая газовый конденсат, и природный газ. Акцизы в России — фактически способ изъятия части рентных доходов в нефтегазовой отрасли.

Акцизы существуют в новой российской налоговой системе с 01.01.92, до 2001 г. они регулировались Законом РФ «Об акцизах» и некоторыми другими нормативными актами. Начиная с 01.01.01 акцизы регулируются гл. 22 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с российским законодательством налогоплательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, совершающие операции с этими товарами, а также лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу РФ.

Можно выделить две основные категории объектов, подпадающих под акцизное обложение. Первая группа включает, в частности²⁴, следующие подакцизные товары:

• спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного);

• спиртосодержащую продукцию, с объемной долей спирта более 9%;

• алкогольную продукцию (спирт питьевой, ликероводочные изделия,

вино и др. с объемной долей спирта более 1,5%);

• пиво;

• табачную продукцию;

• ювелирные изделия;

• легковые автомобили и мотоциклы;

• дизельное топливо;

• моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей.

Не подакцизны такие спиртосодержащие товары, как лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, товары бытовой химии в аэрозольной упаковке и некоторые другие.

Ювелирными изделиями, облагаемыми акцизами, законодательство считает изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов и (или) драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга. Не являются ювелирными изделиями государственные награды, медали и монеты, имеющие статус законного платежного средства. Такое определение ювелирных изделий порождает определенные вопросы. Так, потребовалось решение суда, чтобы определить отсутствие обязанности уплачивать акцизы при выпуске изделий из кости с вкраплениями драгоценных и полудрагоценных камней и самоцветов. Налоговая инспекция рассматривала выпускавшиеся предприятием изделия из кости как ювелирные изделия и требовала уплаты акциза. Однако поскольку кость не является драгоценным, полудрагоценным металлом и их сплавом, то эта категория товаров не может считаться ювелирным изделием для целей налогообложения.

Не считаются ювелирными изделиями также предметы культа и религиозного назначения (за исключением обручальных колец), предназначенные для использования в храмах при священнодействии или богослужении, а также ювелирная галантерея.

Вторая группа подакцизных объектов включает два вида подакцизного минерального сырья. Это, во-первых, нефть и стабильный газовый конденсат и, во-вторых, природный газ.

С известной долей условности можно выделить третью разновидность, или подгруппу, акцизного обложения — акцизы, уплачиваемые при импорте товаров на территорию РФ. Предметы налогообложения в рамках данной подгруппы совпадают с первой из приведенных выше, однако, поскольку существует известная специфика при определении объекта обложения, эту подгруппу можно выделить в качестве относительно самостоятельной.