Глава 9. Налог на прибыль предприятий и организаций

Налог на прибыль впервые был введен в отечественную налоговую систему после длительного существования разных неналоговых моделей распределения доходов юридических лиц только в 1991 г. Его действие регулировалось Законом СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», принятым в июне 1990 г.

С 1992 г. в порядок налогообложения прибыли юридических лиц были внесены столь существенные изменения, что они позволяют говорить об ином налоге на прибыль, хотя некоторые элементы преемственности все-таки можно найти. В настоящее время налог на прибыль регулируется Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» с учетом множества изменений и дополнений, а также положениями первой части Налогового кодекса РФ. Инструкция от 15.06.00 № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджета налога на прибыль предприятий и организаций» учитывает как положения указанного Закона, так и требования общей части Налогового кодекса РФ. Таким образом, именно эти нормативные акты регулируют в 2001 г. налогообложение прибыли предприятий до принятия и введения соответствующей главы второй части Налогового кодекса РФ, после чего налог, вероятно, станет называться налогом на прибыль (доход) организаций.

Налог на прибыль предприятий и организаций — один из основных федеральных налогов. На его поступления приходится вторая (после НДС) по величине сумма доходов консолидированного бюджета России. Так, по итогам 1999 г. доля налога на прибыль в доходах консолидированного бюджета России составляла 18,4%, а по итогам первого полугодия 2000 г. она возросла до 19,9%.

Спецификой налога на прибыль предприятий является фактически совместная юрисдикция Российской Федерации и ее субъектов в части установления налоговых ставок и налоговых льгот по данному налогу. Так, федеральное законодательство устанавливает перечень налогоплательщиков, определяет объект налогообложения и порядок формирования налоговой базы, устанавливает ставку налога на прибыль, в соответствии с которой суммы этого налога зачисляются в доход федерального бюджета. Федеральное законодательство (закон о федеральном бюджете на соответствующий год) устанавливает и предельную величину налоговой ставки, которая может быть установлена субъектами Федерации.

В свою очередь субъекты Федерации, во-первых, имеют право устанавливать ставку налога на прибыль, в соответствии с которой этот налог зачисляется в доход бюджета субъекта Федерации. Во-вторых, им предоставлено право устанавливать дополнительные налоговые льготы, которые применяются при расчете налога на прибыль, поступающего в доход бюджета субъекта Федерации.

Кроме того, с 2001 г. органам власти местного самоуправления предоставлено право устанавливать собственную ставку налога на прибыль (в пределах 5%), в соответствии с которой налог на прибыль подлежит зачислению в доход бюджета муниципального образования.

Таким образом, в формировании режима исчисления налога на прибыль предприятий и организаций сегодня фактически принимают участие власти всех трех составляющих бюджетной системы — Федеральная, субфедеральная и местная, что отнюдь не упрощает процедуру налогообложения этим налогом.

Рассмотрим основные элементы налога на прибыль более подробно.

Налогоплательщиками налога на прибыль (доходы) предприятий являются:

• во-первых, предприятия и организации — юридические лица в

соответствии с законодательством РФ, т. е. налоговые резиденты в

соответствии с тестом инкорпорации (те предприятия и организации,

которые зарегистрированы в стране). В эту категорию попадают все

предприятия (в том числе с иностранным участием и полностью

иностранные, зарегистрированные по законодательству России);

• во-вторых, коммерческие банки и другие кредитные организации,

получившие лицензию ЦБ РФ. В эту же категорию налогоплательщиков

входят и филиалы иностранных банков — нерезидентов, получившие

лицензию ЦБ РФ на проведение банковских операций в России. Банк

внешней торговли также является плательщиком налога на прибыль

предприятий. Даже ЦБ РФ и его учреждения являются

налогоплательщиками в части прибыли от деятельности, не связанной с

регулированием денежного обращения;

• в-третьих, страховые организации, т. е. те юридические лица, которые

обладают лицензией на осуществление страховой деятельности на

территории РФ.

Одна из существенных модификаций, внесенных первой частью Налогового кодекса РФ в порядок расчетов по большинству российских налогов и, в частности, по налогу на прибыль, — исключение из числа налогоплательщиков филиалов юридических лиц. Исключение сделано только для филиалов иностранных коммерческих банков, головные организации которых не являются налогоплательщиками по российскому законодательству.

Таким образом, в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком является сама организация, а филиалы могут выполнять отдельные функции этой организации и являться ее представителями по взаимодействию, в частности, с региональным и местным бюджетами. В соответствии с данным положением налог на прибыль исчисляет организация и информирует свои филиалы о его сумме, которую необходимо уплатить в региональный и местный бюджеты.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

• предприятия любых организационно-правовых форм — по прибыли,

полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной

продукции, а также произведенной и переработанной на данных

предприятиях сельскохозяйственной продукции, за исключением

сельскохозяйственных предприятий индустриального типа. Перечень

таких предприятий устанавливается законодательными органами

субъектов РФ;

• ЦБ РФ и его учреждения — по прибыли, полученной от деятельности,

связанной с регулированием денежного обращения;

• организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,

учета и отчетности;

• организации — по прибыли, полученной от предпринимательской

деятельности в области игорного бизнеса. Эта категория организаций

является плательщиком налога на игорный бизнес¹⁷;

• предприятия, переведенные в соответствии с законодательными актами

субъектов РФ на уплату единого налога на вмененный доход¹⁸.

Объектом налогообложения является валовая прибыль организации, которая для целей налогообложения уменьшается или увеличивается на некоторые позиции.

Позиции, на которые в соответствии с законодательством необходимо откорректировать величину валовой прибыли для целей налогообложения, рассмотрим более подробно.