9.4. Зачет налога на прибыль, уплаченного за рубежом

При уплате налога на прибыль предприятий, как и при уплате подоходного налога с физических лиц, засчитывается налог, уплаченный организацией (или гражданином) за рубежом. Это принципиально важно для предприятий-резидентов, которые несут в соответствии с российским налоговым законодательством полную налоговую обязанность — уплачивать налог со всей суммы своих доходов независимо от того, в какой именно стране эти доходы были получены.

Суть зачета в том, что налогоплательщик имеет право вычесть из суммы налогового платежа, рассчитанного из всего полученного дохода от всех (в том числе и зарубежных) источников, сумму налогов, уплаченных им при получении доходов за рубежом. Величина, принимаемая к зачету, не должна превышать сумму налога, исчисленную из полученного дохода и льгот и скидок, предоставляемых налогоплательщику по российскому законодательству. Эта операция проводится в несколько этапов.

Первый этап представляет собой суммирование всех доходов предприятия из всех источников и расчет суммы налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет в соответствии с российским законодательством. Здесь применяются соответствующие налоговые льготы и ставки, предусмотренные по закону.

Второй этап — пересчет суммы доходов, полученных за рубежом, с которых там был уплачен налог на прибыль, в соответствии с российским законодательством. Для этого из суммы полученных за рубежом доходов вычитают скидки и иные льготы, предусмотренные отечественным законодательством, и к полученному результату применяют российскую налоговую ставку. Таким образом определяют сумму налога, которая подлежала бы уплате в бюджет, если бы этот доход был получен в России.

Третий этап — сравнение сумм налогов на прибыль (доходы), уплаченных за рубежом, с расчетной суммой налога по российскому законодательству. Зачет (т. е. вычет суммы уплаченного ранее налога из начисленного по всем доходам) проводится в размере меньшей из двух величин — фактически уплаченного налога и расчетного налога по российскому законодательству. Это сопоставление не позволяет налогоплательщикам вычитать большие суммы налога чем если бы эти доходы были получены в России.

Пример 11. Предположим, два предприятия имеют источники доходов не

только в России, но и в других странах.

Определение сумм зачета по налогу на прибыль, уплаченному за рубежом.

____________

* Ставка налога на прибыль корпораций (суммарная федеральная плюс провинциальная) в некоторых провинциях Канады составляет 43% (28+15).

** Ставка налога на прибыль корпораций в Германии в середине 90-х гг. составляла 45%, а для некоторых категорий налогоплательщиков 42%.

Как видно из приведенных данных, если сумма налога, уплаченная за рубежом, меньше суммы налога, причитающейся к уплате в России с этих доходов, то к зачету принимается фактически уплаченная за рубежом сумма. Если же складывается обратная ситуация и налог, уплаченный за рубежом, оказывается больше того, который должен быть уплачен по российским законам, то к зачету принимается только расчетная, а не фактическая величина.