9.3. Ставки налога на добавленную стоимость

Объекты налогообложения, за исключением операций, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка, облагаются налогом по ставке 20 процентов.

Следует иметь в виду, что закон рассматривает договорную (контрактную) цену товара таковой, в которую НДС не включен. Но ведь покупатель при операции приобретения товара (услуги) оплачивает и НДС. Ибо в статье 7 пп. 7.1 Закона предусмотрено, что поставка товаров (услуг) осуществляется по договорным (контрактным) ценам с дополнительным начислением налога на добавленную стоимость. Значит, цену, которую оплачивает покупатель и в которую включена сумма налога, следует (и можно) называть ценой поставки (или ценой продажи).

Таким образом, в операциях, связанных с уплатой НДС, приходится иметь дело с двумя видами цен - а именно, ценой без учета НДС и ценой с учетом НДС. Назовем первую из них «Цена договорная, т.е. без учета НДС (Ц_ДОГ)». Вторую, соответственно - «Цена поставки (продажи, т.е. с учетом НДС (Ц_ПР)».

Для некоторых операций, в порядке применения льгот, действует ставка 0 (ноль) процентов. Она используется для тех операций, в которых государство или очень заинтересовано, или если данные операции имеют важное социально-экономическое значение. Наиболее характерной такой операцией является экспорт.

При экспорте товаров и сопутствующи такому экспорту услугах ставка налога составляет “0” процентов к базе налогообложения.

Товары считаются экспортированными налогоплательщиком в случае, если их экспорт удостоверен надлежащим образом оформленной таможенной грузовой декларацией.

Нулевая ставка налога не применяется, если товары (сопутствующие услуги), которые экспортируются, освобождаются от налогообложения НДС.

Однако, ставка 0% применяется не только при экспорте, но и еще при некоторых операциях внутри страны. Примером наиболее характерных операций, для которых действует 0%, является следующий перечень:

• предоставление услуг по работе с движимым имуществом, предварительно ввезенным на таможенную территорию Украины для выполнения таких работ и вывезенным за границы таможенной территории Украины плательщиком;

• поставка товаров (работ, услуг) предприятиями розничной торговли, которые расположены на территории Украины в зонах таможенного контроля (беспошлинных магазинах);

• предоставление транспортных услуг железнодорожным, автомобильным, морским и речным транспортом по перевозке пассажиров, багажа, и груза за пределами государственной границы Украины;

• поставка перерабатывающим предприятиям молока и мяса живым весом сельскохозяйственными товаропроизводителями всех форм собственности и хозяйствования;

• предоставление товаров (услуг) для переработки или в доверительное управление предприятиям и организациям, которые основаны общественными организациями инвалидов и являются их собственностью. Таковыми считаются предприятия, где количество инвалидов с основным местом работы, на протяжении предыдущего отчетного периода составляло не меньше 50 процентов среднеучетной численности штатных работников учетного состава, и если фонд оплаты труда таких инвалидов на протяжении отчетного периода составлял не меньше 25 процентов суммы общих расходов на оплату труда (при условии относения их на валовые расходы производства).

Эта норма не действует, если предприятия с инвалидами занимаются: реализацией подакцизных товаров; осуществлением игрального и лотерейного бизнеса; предоставлением услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в соответствии с договорами комиссии (консигнации).