5.6. Особенности налогообложения субъектов предпринимательства, функционирующих в статусе «самозанятое лицо»

Налогово-правовой нормой налогообложения таких субъектов (далее - СПД) является, в основном, Закон «О налогообложении доходов физических лиц». Отдельные нормы их налогообложения устанавливаются Законом «О налогообложении прибыли предприятий» (в нем определяются правила налогообложения расходов на осуществление предпринимательской деятельности). Детализация механизма налогообложения этих затрат приводится в Декрете Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге из граждан» от 26.12.1992 г. № 13-92, (в котором рассматривается налогообложение затрат в том случае, если у физического лица отсутствуют оправдательные документы о фактически понесенных затратах.

Особенность налогообложения СПД в том, что он не является плательщиком налога на прибыль. Ибо вместо него он платит налог на доходы с физических лиц. А в остальном система их налогообложения такая же, как для юридических лиц - уплачиваются те же налоги, и таким же образом. Все налоги, которые платятся СПД, рассчитываются и взимаются соответственно нормам, установленным соответствующими налогами. Так, например, размер налога на добавленную стоимость, которая платится в бюджет, рассчитывается на основании налогового обязательства и налогового кредита по НДС.

Особенностью их деятельности является также и то, что они освобождены от ведения бухгалтерского учета доходов и расходов своей деятельности. Но, тем не менее, для них применяется иная (хотя и упрощенная) система учета.

СПД становятся плательщиком налога с доходов после получения ими Свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности - физического лица. Без его получения физическое лицо не имеет права осуществлять предпринимательскую деятельность. Процедура регистрации производится в исполнительном комитете районного совета государственной администрации по месту проживания.

Получая Свидетельство о регистрации, СПД принимает на себя целый ряд обязательств. Важнейшими из них можно считать:

• ведение учета доходов и расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, составление отчетов (деклараций), обеспечение их сохранности на протяжении сроков, установленных действующим законодательством;

• представление в государственную налоговую инспекцию и другие контролирующие государственные организации деклараций, других документов и сведений, которые касаются учета доходов, расходов, уплаты налога и других обязательных платежей, уплаты надлежащих сумм налога и обязательных платежей в установленные законом сроки.

СПД обязаны на протяжении всего календарного периода учитывать полученные доходы и понесенные расходы, связанные с получением этих документов, в Книге учета доходов и расходов от занятия предпринимательской деятельностью. Она пронумеровывается, прошнуровывается и скрепляется печатью государственной налоговой инспекции, в которой гражданин состоит на учете. Подписывает ее начальник или заместитель начальника налоговой инспекции.

В Книге в хронологическом порядке записываются хозяйственные операции, связанные с поступлением выручки, экономическими санкциями и др., а также с материальными и другими текущими расходами. В связи с тем, что ряд расходов начисляется и отражается в учете лишь в конце месяца, доход предпринимателя определяется за месяц в целом.

Форма Книги учета доходов и расходов, которую ведут граждане-субъекты предпринимательской деятельности на протяжении календарного года, имеет следующий вид:

Объектом налогообложения налога с доходов физического лица является чистый доход (Д_ЧИСТ), т.е. разность между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением этого дохода.

Если у СПД отсутствуют документы, подтверждающие факт осуществления расходов, то они определяются налоговыми органами при проведении окончательных расчетов по нормам или в процентах к валовому доходу. Соответствующие нормативы устанавливаются Государственной налоговой администрацией Украины по согласованию с Министерством экономики Украины и Государственным комитетом Украины по содействию малым предприятиям и предпринимательству. Сказанное можно отразить следующей системой уравнений:

Факт осуществления затрат подтверждается документами, которые используются любыми хозяйствующими лицами: накладные на приобретение сырья и материалов; платежные документы, которые свидетельствуют об уплате; чеки на приобретение в розничной сети; таможенные декларации; акты закупки, акты выполнения работ, счета-фактуры за сделанные работы (услуги).

Состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов физическими лицами-гражданами СПД, функциони­рующими без права образования юридического лица, отвечает составу валовых расходов, структура которых определена Законом о налогообложении прибыли. Наиболее характерными из них можно считать:

• стоимость материальных расходов и услуг производственного характера, связанных с производством реализованной продукции (услуг), которые в соответствии с действующим законодательством связаны с осуществлением технологического процесса производства продукции (предоставление услуг, выполнение работ);

• расходы на все виды ремонта основных фондов, которые использовались в процессе осуществления предпринимательской деятельности;

• расходы, связанные с приобретением материальных ресурсов и реализацией готовой продукции;

• расходы на оплату труда граждан, которые заключили договор по использованию их работы.