15.2. Единый социальный налог

С 2001 г. в Российской Федерации вводится единый социальный налог (взнос) взамен системы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. В число отменяемых взносов входят страховые платежи в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный и территориальные), Фонд занятости населения. Цель введения данного налога — мобилизация средств для реализации прав российских граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Введение единого социального налога вместо действующей системы страховых платежей в государственные внебюджетные фонды преследует цель сокращения суммарной налоговой нагрузки на предприятия, а также сокращение административных издержек исчисления и уплаты этой категории платежей. Снижение прямых административных издержек возможно вследствие передачи функций по сбору этого налога в систему Министерства по налогам и сборам. Это означает, что все расчеты по этому налогу будут проводиться через налоговые инспекции. Следствием будет увеличение численности работников этой системы при одновременном существенно более значительном сокращении занятых в этих фондах, в функции которых ранее входил контроль за уплатой страховых платежей. Сокращение косвенных издержек будет связано с сокращением объема документов и числа контролирующих и собирающих отчетные документы организаций для каждого налогоплательщика.

Введение в действие единого социального налога (взноса), порядок его исчисления и процедуры уплаты регулируются гл. 24 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками единого социального налога являются:

• все работодатели, производящие выплаты наемным работникам;

• индивидуальные предприниматели, родовые и семейные общины

народов Севера, крестьянские и фермерские хозяйства, адвокаты.

Не считаются налогоплательщиками единого социального налога организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с действующим законодательством на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в части доходов от этой деятельности.

Объектом налогообложения для работодателей считаются все выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работникам по всем основаниям. Эти доходы, в частности, включают:

• вознаграждения по договорам гражданско-правового характера,

предметом которых является выполнение работ или оказание услуг;

• выплаты по авторским и лицензионным договорам;

• некоторые иные виды выплат.

Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями (индивидуальных предпринимателей, адвокатов и др.), объектом налогообложения являются доходы от предпринимательской деятельности или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с извлечением этих доходов.

В составе доходов, выплачиваемых работникам и формирующих налогооблагаемую базу, также учитываются:

• доходы, полученные ими в натуральной форме;

• дополнительная выгода от оплаты работодателем приобретаемых для

работника и членов его семьи товаров и услуг, в том числе и

коммунальных;

• материальная выгода в виде экономии на процентах при получении

работником от работодателя заемных средств на льготных условиях;

• материальная выгода, получаемая работником в виде сумм страховых

взносов по договорам добровольного страхования, когда страховые

взносы вносятся работодателем, и некоторые другие виды

материальной выгоды.

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению единым социальным налогом:

• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с

законодательством РФ, субъектов РФ, решениями органов местного

самоуправления, в том числе пособия по временной

нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице,

беременности и родам;

• все виды установленных законодательством РФ, субъектов РФ,

решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат

в пределах норм (возмещение вреда, причиненного увечьем, оплата

стоимости и выдача натурального довольствия, командировочные

расходы и другие виды компенсационных выплат);

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой

работодателями работникам в связи со стихийными бедствиями,

смертью члена семьи и некоторые другие виды помощи;

• суммы, уплаченные работодателями из средств, оставшихся в их

распоряжении после уплаты налога на доходы организации, за лечение и

медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или

детей;

• суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выплачиваемых

организациями по договорам добровольного страхования своих

работников, заключенным со страховщиками и негосударственными

пенсионными фондами;

• стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемой

работникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно;

• некоторые другие виды выплат.

Законодательство предоставляет возможность не включать в базу обложения единым социальным налогом доходы, не превышающие 2 тыс. руб. по каждому из следующих оснований:

• суммы материальной помощи, оказываемой своим работникам и

работникам, уволившимся из организации в связи с выходом на пенсию

по возрасту или по инвалидности;

• суммы возмещения (оплаты) работодателями своим бывшим

работникам и членам их семей стоимости медикаментов, назначенных

им лечащим врачом.

Налогоплательщики обязаны вести учет налоговой базы по каждому работнику нарастающим итогом с начала года. При этом не учитываются доходы, которые работник данного предприятия получил от другого работодателя, например доходы от работы по совместительству. Если суммарная величина доходов, полученных работником из нескольких источников, превысит сумму, облагаемую по основной ставке, право на возврат переплаченных сумм не возникает.

От уплаты единого социального налога освобождаются следующие категории:

• организации любых организационно-правовых форм с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;

• следующие категории работодателей с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в налоговом периоде на каждого из работников:

• общественные организации инвалидов, среди членов которых

инвалиды составляют не менее 80%;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из

вкладов общественных организаций инвалидов, в которых

среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а

доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не

менее 25%;

• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных и некоторых других целей, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов;

• некоторые другие.

Индивидуальные налогоплательщики (предприниматели) освобождаются от уплаты единого социального налога с сумм, не превышающих 100 тыс. руб., если они являют инвалидами I, II и III групп.

Налоговый период по единому социальному налогу составляет один год.

Налоговый кодекс РФ устанавливает модель регрессивного налогообложения: по мере роста облагаемой базы ставка социального налога снижается. В современной российской налоговой системе это единственный в явном виде регрессивный (если не считать отдельных шкал государственной пошлины) налог.

Кодексом установлены отдельные ставки (шкалы) единого налога для:

• налогоплательщиков-работодателей, кроме работодателей-организаций,

занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых и

семейных общин малочисленных народов Севера и крестьянских

(фермерских) хозяйств;

• работодателей-организаций, занятых в производстве

сельскохозяйственной продукции, родовых и семейных общин

малочисленных народов Севера и крестьянских (фермерских) хозяйств;

• налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей;

• адвокатов (до вступления в силу федерального закона,

устанавливающего порядок оплаты их труда — за счет средств

бюджета), если адвокатами оказываются бесплатные услуги физическим

лицам.

Для примера ставки единого социального налога, установленные Кодексом для первой из названных выше категорий налогоплательщиков, приведены в табл. 10:

Таблица 10

Ставки единого социального налога

Окончание таб.10

______________

* На каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года.

** В соответствии с Законом о введении в действие второй части Налогового кодекса РФ до 1 января 2002 г. с суммы дохода работника, превышающей 600 тыс. руб., налог в Пенсионный фонд уплачивается по ставке 5%.

Для целей исчисления единого социального налога датой получения доходов и, соответственно, возникновения обязанности уплаты социального налога является день начисления доходов в пользу работника. Если же заработок выплачивается с использованием банковских счетов, то этой датой считается день списания денег со счета налогоплательщика (для перевода получателю).

Такой порядок исчисления и расчетов по единому социальному налогу в 2001 г. будет действовать с некоторыми оговорками. Налоговый кодекс РФ формулирует некоторые переходные положения для предприятий в этом году.

Так, приведенные выше ставки социального налога будут действовать для предприятий и организаций-налогоплательщиков при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу расчета платежей в государственные внебюджетные фонды, во втором полугодии 2000 г. превышал 25 тыс. руб. При этом в расчете средних фактических выплат в 2000 г. в организациях численностью свыше 30 чел. не учитываются выплаты 10%, а в организациях численностью менее 30 человек включительно — 30% работников, имеющих наиболее высокие доходы.

Налогоплательщики, не удовлетворяющие этому критерию, уплачивают социальный налог по ставкам, установленным шкалой для доходов менее 100 тыс. руб., т. е. еще в течение 2001 г. они не могут использовать регрессивные ставки.

Это положение было введено в Налоговый кодекс РФ, чтобы заинтересовать предпринимателей и работодателей хотя бы во втором полугодии 2000 г. показать реальные суммы расходов на заработную плату и сократить (или не использовать) схемы сокрытия доходов работников.

Основные элементы расчета единого социального налога:

• учет налогооблагаемой базы по каждому работнику в отдельности

нарастающим итогом с начала года;

• исчисление единого налога с суммы облагаемого дохода по

регрессивной ставке также нарастающим итогом;

• уплата в бюджет суммы налога, определяемой как разность между

начисленным с начала года налогом и суммой налога, уплаченной в

предшествующие месяцы года.

Пример 49. Рассмотрим на примере порядок расчетов единого

социального налога для работника фирмы «АВС». В табл.11 приведены

данные о месячном облагаемом доходе работника при том, что организация в

2000 г. выполнила все необходимые условия и может применять ставки

налога, приведенные выше.

Таблица II

Пример расчета суммы единого социального налога, руб.

Примечание. А — заработная плата и иные выплаты, формирующие

облагаемую базу; Б — то же нарастающим итогом с начала года; В —

исчисленная сумма налога нарастающим итогом с начала года; Г — сумма

налога, подлежащая уплате в текущем месяце (разность между начисленным

по нарастающему итогу налогом и суммой налога, выплаченной в

предшествующие месяцы); Д — отношение суммы налога, выплаченного в

данном месяце, к сумме, полученных доходов этого месяца, %.

Таким образом, как видно из данных, приведенных выше, отношение суммы выплачиваемого налога и заработной платы работника (включая все иные элементы, подлежащие включению в облагаемую базу) снижается по месяцам по мере роста суммы выплаченного дохода нарастающим итогом с начала года довольно существенно. Если в январе эти выплаты составляли более 35%, то в декабре уже меньше 25%. Такое снижение будет ощутимо лишь для тех категорий налогоплательщиков, для которых средние облагаемые этим налогом выплаты превышают 100 тыс. руб. в год на одного занятого, или 8300 руб. в месяц. Отметим, что средняя заработная плата в октябре 2000 г. составляла в промышленности 2391 руб., в отрасли «финансы, кредит, страхование» — 4714 руб. И только в газовой и нефтеперерабатывающей отраслях средняя заработная плата в этом месяце превысила 10 тыс. руб.