15.1.1. Налог на пользователей автодорог

Налог на пользователей автодорог представляет собой один из наиболее массовых и, возможно, один из наиболее тяжелых для хозяйствующих агентов налогов.

Налогоплательщиками налога на пользователей автодорог признаются предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные в России предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица.

Объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (товаров, работ, услуг), и суммы разницы между продажной и покупной ценой товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

При исчислении налогооблагаемой базы из выручки от реализации продукции исключается НДС, акцизы, экспортные пошлины, налог с продаж и некоторые лицензионные сборы.

Выручка от реализации для целей налогообложения налогом на пользователей автодорог имеет некоторую специфику определения в зависимости от характера деятельности той или иной организации или предприятия.

Так, бюджетные и некоммерческие организации, реализующие продукцию и осуществляющие продажу товаров, уплачивают налог от выручки, полученной от реализации этой продукции.

Организации, которые предоставляют имущество в аренду (как в том случае, если эта деятельность является уставной, так и во всех иных случаях сдачи имущества в аренду), в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности), уплачивают налог с суммы арендной платы, полученной от реализации этих услуг.

Банки и другие кредитные учреждения уплачивают налог от выручки, полученной от реализации банковских и иных услуг. Фактически под суммой реализуемых услуг понимается сумма доходов банка, полученных им в результате деятельности. Не включаются в налогооблагаемую базы доходы по государственным ценным бумагам и ценным бумагам органов местного самоуправления.

Страховые организации уплачивают налог от выручки, полученной от реализации страховых услуг. При этом по ценным бумагам налог уплачивается от суммы разницы между выручкой от продажи ценных бумаг, с одной стороны, и учетной стоимостью, процентами по проданным облигациям, начисленными с момента их последней выплаты, за вычетом расходов по продаже в виде комиссионных и иных вознаграждений — с другой.

Пример 47. Допустим, что ценная бумага, проданная страховой

организацией, имела балансовую стоимость 1000 руб. Продана она была за

1500 руб. Сумма процентов, которая должна была быть начислена по этой

ценной бумаге с момента последней выплаты процентов до момента продажи,

составит 25 руб. Расходы на выплату комиссионного вознаграждения

составили 1% от выручки от реализации ценной бумаги (т. е. 15 руб.). Таким

образом, в состав облагаемой налогом базы должно быть включено

1500 - 1000 - 25 - 15 = 460 руб.

Это же положение распространяется и на профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды.

По ряду видов деятельности установлены специфические положения, которые необходимо учитывать при определении налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автодорог. Такие положения имеются по коммерческим организациям, учредителями которых являются религиозные организации; по угледобывающим и углеперерабатывающим организациям; по строительным, проектным, научно-исследовательским организациям; организациям трубопроводного транспорта и по ряду других предприятий и организаций.

От уплаты налога на пользователей автодорог освобождаются:

• колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения,

акционерные и другие предприятия, занимающиеся производством

сельскохозяйственной продукции, удельный вес которой в доходах от

реализации более 70%;

• предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог

общего пользования и отдельных магистральных улиц федерального

значения Москвы и Санкт-Петербурга, в части выручки, полученной от

этой деятельности;

• иностранные юридические лица, привлекаемые на период реализации

целевых социально-экономических программ жилищного строительства

и некоторых других проектов, осуществляемых за счет займов, кредитов

и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемой

международными организациями и иностранными государствами;

• органы управления и подразделения Государственной противопожарной

службы МВД;

• субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную

систему налогообложения, учета и отчетности;

• налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на

вмененный доход;

• российские и иностранные юридические лица, выполняющие

соглашения о разделе продукции, а также организации некоторых

других категорий.

Ставки налога на пользователей автодорог установлены в следующих размерах:

• 1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

• 1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров,

реализуемых в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и

торговой деятельности.

Некоторую проблему представляет уплата налога на пользователей автодорог в случае совместной деятельности без образования юридического лица. Как установлено законом, налогоплательщиками этого налога являются юридические лица. В соответствии с Налоговым кодексом РФ обязанность по уплате налога возникает у собственника товаров (работ, услуг). Исходя из этого, в рамках совместной деятельности при возникновении объекта налогообложения по налогу на пользователей автодорог обязанности по его уплате возникают у участников в соответствии с их долями в реализуемой продукции (работах, услугах), установленными договором. Обязанности по уплате этого налога участники договора могут исполнять через одного уполномоченного или участника — уполномоченного представителя.

Источник уплаты налога на пользователей автодорог — себестоимость продукции или издержки обращения. Это означает, что суммы этого налога подлежат вычету в составе издержек при определении величины прибыли, подлежащей налогообложению.

Пример 48. Допустим, что выручка от оказания посреднических услуг

фирмой «АВС» составила 200 тыс. руб. (комиссионный процент), определим

сумму налога на пользователей автодорог, которую должна будет уплатить

эта фирма.

Выручка от реализации для целей налогообложения определяется без

НДС, акцизов, экспортных пошлин. В данном случае в состав выручки включен

только НДС. Определим налогооблагаемую базу: 200 тыс. - 200 тыс. • 0,1667=

= 166,66 тыс. руб. Тогда сумма налога на пользователей автодорог составит

166,66 тыс. • 0,01 = 1,67 тыс. руб.

Уплата налога на пользователей автодорог производится ежемесячно на основании данных о реализации продукции и продаже товаров за истекший месяц до 15 числа следующего месяца.