12.4. Этап четвертый — расчет налога по основной ставке

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, определяется как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, — умножением применяемой ставки налога  (13%) на определенную налоговую базу, исчисленную в соответствии с действующим законодательством.

Налог на доходы физических лиц исчисляется и удерживается у источника выплаты налоговыми агентами. Под налоговыми агентами законодательство понимает юридических и физических лиц, выплачивающих разные доходы физическим лицам.

Налог исчисляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года по тем видам доходов, которые облагаются по ставке 13%. Налоговый агент удерживает исчисленный налог непосредственно при выплате доходов (заработной платы, например) и перечисляет его в бюджет.

Рассмотрим процесс исчисления и удержания подоходного налога налоговым агентом.

Пример 35. Допустим, что гр-н Д получал в первом полугодии 2001 г.

ежемесячно заработную плату 3500 руб. Кроме того, в марте им была

получена премия 5000 руб. Кроме того, гр-н Д в феврале получил ценный

подарок стоимостью 4500 руб. Гр-н Д получает стандартный налоговый вычет

400 руб. и имеет двоих детей в возрасте до 18 лет.

Рассмотрим порядок определения суммы налога на доходы этого

физического лица по месяцам, тыс. руб.:

I II III IV V VI

Доход в месяц

(заработная плата+

+ иные доходы) .............…. 3,5 6,0 8,5 3,5 3,5 3,5

Доход нарастающим

итогом ...........................….. 3,5 9,5 18,0 21,5 25,0 28,5

Стандартные вычеты* ...… 1,0 1,0 1,0 — — —

Облагаемый доход

нарастающим итогом ....…. 2,0 7,5 15,0 18,5 22,0 25,5

Налог, исчисленный

нарастающим итогом...…… 0,26 0,975 1,95 2,405 2,86 3,315

Налог, подлежащий

уплате в бюджет

помесячно ...................…… 0,26 0,715 0,95 0,455 0,455 0,455

______________

* 400 руб.+300 руб. • 2 (на каждого из детей) = 1 тыс. руб.

Таким образом, кроме заработной платы, ежемесячно получаемой гр-ном

Д, в его облагаемый доход также включается стоимость подарка, полученного

в феврале: 4500 - 2000 =2500 руб. Сумма, подлежащая включению,

определяется как разность между фактической ценой подарка и тем

допустимым минимумом, который по законодательству не облагается налогом

(2 тыс. руб.). Премия включается в облагаемый доход в полном объеме.

Расчет суммы налога нарастающим итогом с начала года позволяет исключить дополнительные перерасчеты в конце года. Фактически итоговый расчет по доходам, полученным этим налогоплательщиком в декабре, будет одновременно и итоговым за весь налоговый период (календарный год).