8. Субъекты налогообложения: права, обязанности, ответственность

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги или сборы. При этом филиалы и иные обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками, они лишь в установленном порядке исполняют обязательства плательщиков налогов и сборов по месту своего нахождения.

Таким образом выделяют следующих налогоплательщиков:

1. физические лица – как налогоплательщики они могут иметь следующий статус:

- наемные работники, получающие заработную плату и иные вознаграждения от работодателей;

- лица, получающие вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;

- индивидуальные предприниматели (физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица);

- собственники имущества;

- авторы произведения науки, искусства, литературы;

- законные представители (опекуны и попечители).

Для целей налогоплательщика важное значение имеет его принадлежность к резидентам и нерезидентам. Резиденты РФ обязаны уплачивать налоги с доходов, полученных как на территории РФ, так и за ее пределами. К резидентам РФ относятся:

- граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в году.

Нерезиденты уплачивают налоги только в отношении доходов, полученных от источников, находящихся на территории РФ. Соответственно к нерезидентам относят физических лиц пребывающих на территории РФ менее 183 дней.

2. Организации. Под организацией понимаются все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и их представительства, созданные на территории РФ. Юридические лица также могут иметь статус резидентов и нерезидентов РФ. К резидентам относят российские организации, созданные в соответствии с законодательством РФ. Они уплачивают налоги со всех полученных доходов. Иностранные организации являются нерезидентами и уплачивают налоги только с доходов и прибыли, полученных на территории РФ.

3. Налоговые агенты. К ним относятся лица, на которых в соответствии с законодательством РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, однако, они несут специфические обязанности:

- правильно, своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам и перечислять в бюджеты соответствующие налоги;

- в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и сумме его задолженности;

- вести учет выплачиваемых налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет налогов;

- предоставлять в налоговые орган документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

4) взаимозависимые лица. Это определение важно для определения особенностей налогообложения. Взаимозависимыми лицами признаются физические лица и организации, отношения между которыми могут оказать влияние на условия и экономические результаты их деятельности. В соответствии с НК РФ взаимозависимыми являются лица в следующих трех случаях:

- одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой. Таким образом взаимозависимыми могут быть коммерческие и некоммерческие организации, участие которых осуществляется через приобретение акций акционерного общества, вложение в уставный капитал, внесение паевого взноса, управление организацией;

- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению, это может быть установлено уставными или внутренними документами организации;

- лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

5) Сборщики налогов и сборов. Это государственные органы или другие уполномоченные лица, которые осуществляют прием средств в уплату налогов и перечисление их в бюджет.

Сборщиками налогов могут быть:

- органы местного самоуправления – по земельному налогу;

- органы государственной власти и местного самоуправления, ЗАГСы, суды, государственные нотариусы – по государственной пошлине.

Налогоплательщики как субъекты налоговых правоотношений обладают определенными правами и несут обязанности.

К правам налогоплательщика относят:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и уплаты, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит.

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя. Эту функцию могут исполнять законные или уполномоченные представители;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны.

14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. Возмещение убытков возможно только в случае обращения в суд

15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов.

Наравне с правами налогоплательщик несет определенные обязанности, в состав которых относятся следующие:

2. уплачивать законно установленные налоги.

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК.

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты);

5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. К таким документам могут относиться платежные поручения, кассовые документы, выписки банков и иные отчетные документы;

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.