75. Калькуляция себестоимости по нормативным затратам. Гибкие бюджеты. Анализ отклонений от бюджета

КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПО НОРМАТИВНЫМ ЗАТРАТАМ (STANDART-COSTING)

Система «Standart-costing» является инструментом, используемым для планирования затрат и контроля за ними и может быть использована как в позаказном, так и в попроцессном калькулировании, как вdirect-costing(FC), так и вabsosorbtion-costing(VC). При использовании этой системы все затраты показываются в виде стандартных (нормативных) или предопределенных затрат и отклонений от них, что вместе составляет фактические затраты. Наряду сCVP-анализом использование нормативных затрат обеспечивает основу для процесса контроля бюджетов.

Нормативные затраты– тщательно предопределенные реалистичные затраты, которые обычно выражаются на единицу готовой продукции.

Они включают все три элемента производственных затрат – прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизводственные накладные расходы.

Следует различать учет нормативных затрат и учет общепроизводственных расходов по нормативам. Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, в то время как нормативы общепроизводственных расходов основаны на более простых предположениях – на базе данных прошлых лет и данных об объемах деятельности в будущем.

Понятия «нормативные» затраты и «бюджетные» затраты различаются в отношении объема продукции – «нормативные» применяются к единице продукции, «бюджетные» – к общему их количеству.

Разница между фактическими и нормативными (или бюджетными) показателями называется отклонением. Процесс установления причин отклонений (анализ отклонений) является эффективным инструментом контроля затрат.

Нормативные затраты на единицу производственной продукции состоят из шести элементов:

1. Нормативная цена прямых материалов.

2. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам).

3. Нормативная ставка оплаты прямого труда.

4. Нормативы рабочего времени (трудоемкость).

5. Нормативный коэффициент переменных накладных расходов.

6. Нормативный коэффициент постоянных накладных расходов.

.

Нормальная мощность учитывает конъюнктуру рынка, т.е. производим столько, сколько сможем продать. Использование нормальной мощности в качестве базы дает уверенность, что все постоянные накладные расходы будут отнесены на продукт по норме, когда нормальная мощность достигнута.

Использование нормативных затрат устраняет необходимость вычисления стоимости единицы (или партии) продукции, исходя из данных о фактических затратах, каждую неделю или месяц. Зная нормативы, можно определить общие нормативные затраты на единицу продукции в любое время.

ГИБКИЙ БЮДЖЕТ

Бюджетпредставляет собой финансовый документ, созданный до того, как предполагаемые действия выполняются. В отличие от основных финансовых документов (отчет о прибылях и убытках; балансы) бюджет не имеет стандартизированной формы, которая должна строго соблюдаться.

Бюджет, составленный в процессе планирования на предстоящий календарный год, является статичным или фиксированным, так как рассчитывается из определенного уровня продаж и производства. Для целей контроля, прежде чем анализировать отклонения от бюджетных данных, сами бюджетные данные должны быть скорректированы на соответствующий фактический выпуск. Для этого используется гибкий(переменный)бюджет, который обеспечивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в диапазоне релевантности (пределах обычных уровней деятельности). С помощью гибкого бюджета четко обозначается связь между статичным бюджетом и фактическими результатами.

Формула гибкого бюджета: Средние переменные затраты  Количество произведенных единиц + Бюджетные постоянные затраты.

АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ БЮДЖЕТА

Если фактические затраты выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным.

Отклонения подразделяют на три вида:

1. Отклонения затрат прямых материалов.

2. Отклонения прямых трудовых затрат.

3. Отклонения общезаводских расходов.