1.2. Порядок признания расходов при методе начисления

Порядок признания расходов при методе начисления закреплен в ст.272, подп.3 п.1 ст.254 и подп.6 п.2 ст.256 Налогового кодекса РФ. Для того чтобы правильно определить расходы, относящиеся к конкретному отчетному (налоговому) периоду необходимо учитывать принципы признания расходов.

Принципы признания расходов - это установленные способы учета для целей налогообложения расходов, дата принятия которых уже наступила.

Иными словами, по расходам как и по доходам установлены отдельные правила их признания. Однако, по расходам в отличие от доходов не достаточно лишь наступления даты их признания. Расходы учитываются для целей налогообложения после наступления даты их признания по специально установленной методике (способу). Данное положение, в частности, касается порядка распределения затрат на остаток нереализованной продукции.

Принцип признания расходов исходя из условий сделок.

По сделкам с конкретными сроками исполнения расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Принцип равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

По сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода расходы признаются равномерно и пропорционально доходам.

Принцип пропорционального отнесения неопределенных по виду деятельности расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Помимо названных принципов установлены правила признания расходов, которые определяют дату, начиная с которой в установленном порядке расходы могут участвовать при исчислении налоговой базы. Правила признания расходов как и по доходам можно тоже условно разделить на общие, особые и специальные.

1 правило. По расходам, относящимся к нескольким периодам

Согласно рассматриваемому правилу расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в случае одновременного наличия следующих условий:

- при получении доходов в течение более чем одного отчетного периода;

- договором не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг).

2 правило. По материальным расходам

По материальным расходам датой их осуществления признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

3 правило. По материальным расходам 2

По материальным расходам на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, в случае если они не являются амортизируемым имуществом, датой их осуществления признается дата ввода в эксплуатацию.

4 правило. По расходам на приобретение изданий

По прочим расходам на приобретение изданий (книг, брошюр и иных подобных объектов) датой их осуществления признается дата их приобретения.

5 правило. По амортизации

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы, начисленной амортизации, рассчитываемой в порядке, установленном ст.259 и ст.322 Налогового кодекса РФ.

6 правило. По расходам на оплату труда

Данное правило применяется в отношении расходов на оплату труда, начисленных в соответствии со ст.255 Налогового кодекса РФ.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм.

7 правило. По расходам на ремонт

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат вне зависимости от их оплаты.

8 правило. По расходам на страхование

Данное правило применяется по расходам:

- по обязательному и добровольному страхованию;

- негосударственному пенсионному обеспечению.

Указанные расходы признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

По указанным расходам предусмотрено специальное правило:

Если по условиям соответствующего договора предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.