19. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков

Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков предусмотрены ст.331 Налогового кодекса РФ.

Согласно указанной норме особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков заключаются в применении следующих правил.

1) Правило учета доходов и расходов по хозяйственным операциям.

Данное правило распространяется на учет доходов и расходов по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи.

Указанные доходы и расходы учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.

При этом аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.

2) Правило учета расходов по иным операциям (доходов по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов).

Данное правило распространяется на комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям.

Указанные расходы учитываются для целей налогообложения:

- по дате совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции;

- либо на последний день отчетного (налогового) периода.

В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям.

3) Правила учета операций с драгоценными металлами:

Для применения указанных правил под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального банка РФ.

а) учет переоценки стоимости драгоценных металлов;

Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается на последний день отчетного (налогового) периода:

- в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной;

- в состав расходов - в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной.

б) учет реализации драгоценных металлов.

При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница.

4) Правило учета операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются иностранная валюта и драгоценные металлы.

Согласно данному правилу при учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются иностранная валюта и драгоценные металлы, требования и обязательства определяются с учетом переоценки стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) курса иностранных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы, устанавливаемых Центральным банком РФ.

5) Правило учета операций купли-продажи драгоценных камней.

При применении указанного правила под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней.

В налоговом учете сделок, связанных с операцией купли-продажи драгоценных камней, налогоплательщик отражает количественную и стоимостную (масса и цена) характеристику приобретенных и реализованных драгоценных камней.

Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней.

Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика.

При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью.