12 Правило. О формировании исходных данных налогового учета по состоянию на 1 января 2002 года

По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан установить в налоговом учете исходные данные в отношении основных параметров амортизируемого имущества и остатков НЗП, готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не реализованных.

1. Порядок формирования остатков НЗП, готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не реализованных в налоговом учете по состоянию на 1 января 2002 года:

Необходимо учесть в налоговом учете стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг), определенную по состоянию на 31 декабря 2001 года в соответствии с порядком, действующим до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, как стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг) по состоянию на 1 января 2002 года.

Таким образом, для расчета в 1 квартале 2002 года суммы прямых расходов, распределяемых на остатки НЗП, готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не реализованных, принимаются следующие значения:

1) остатки НЗП на 1 января 2002 года в налоговом учете должны соответствовать остаткам НЗП по состоянию на 31 декабря 2001 года в бухгалтерском учете исходя из примененных методов их оценки (остатки по счетам бухгалтерского учета 20, 21, 23, 29, 44),

2) остатки готовой продукции на складе на 1 января 2002 года в налоговом учете должны соответствовать остаткам готовой продукции на складе по состоянию на 31 декабря 2001 года в бухгалтерском учете исходя из примененных методов их оценки (остатки по счетам бухгалтерского учета 10, 43),

3) остатки товаров отгруженных, но не реализованных на 1 января 2002 года в налоговом учете должны соответствовать остаткам товаров отгруженных, но не реализованных по состоянию на 31 декабря 2001 года в бухгалтерском учете исходя из примененных методов их оценки (остатки по счету бухгалтерского учета 45).

2. Порядок формирования основных параметров амортизируемого имущества в налоговом учете по состоянию на 1 января 2002 года:

По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан отразить в налоговом учете стоимость объектов, относящихся к амортизируемому имуществу в классификации и оценке в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

При этом по основным средствам, введенным в эксплуатацию налогоплательщиком в период до 31 января 1998 года, положения п.8 ст.258 Налогового кодекса РФ в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию применяются с 1 января 2003 года.

Таким образом, по всем объектам основных средств, относящимся к амортизируемому имуществу, необходимо установить основные параметры налогового учета:

- остаточную стоимость,

- амортизационную группу,

- оставшийся срок полезного использования,

- метод амортизации.

На каждый амортизируемый актив необходимо завести налоговую учетную карточку, где отразить все вышеперечисленные сведения. В данной карточке должны производиться ежемесячное начисление амортизации, отражаться все сведения о движении и использовании объекта.

При формировании основных показателей налогового учета по амортизируемому имуществу необходимо соблюдать требования главы 25 Налогового кодекса РФ. В частности:

- согласно п.1 ст.322 Налогового кодекса РФ вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества. При этом согласно п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы). Восстановительная стоимость таких основных средств определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок на дату вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ. Таким образом, на 1 января 2002 года амортизируемое имущество, введенное в эксплуатацию до 1 января 2002 года, отражается в налоговом учете по остаточной стоимости основных средств, сложившейся на 1 января 2002 года (с учетом переоценок).

- согласно п.1 ст.322 Налогового кодекса РФ по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством РФ, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным ст.258 Налогового кодекса РФ. Таким образом, на 1 января 2002 года срок полезного использования амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до 1 января 2002 года, отражается в налоговом учете по срокам, определенным на основании Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Вычитая из этого срока фактический период эксплуатации данных объектов до 1 января 2002 года, определяется оставшийся срок полезного использования амортизируемого имущества в налоговом учете по состоянию на 1 января 2002 года.

- согласно п.1 ст.322 Налогового кодекса РФ амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями ст.258 Налогового кодекса РФ, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления главы 25 Налогового кодекса РФ в силу. Таким образом, основные средств, по которым по состоянию на 1 января 2002 года срок полезного использования, определенный на основании классификатора амортизируемого имущества, меньше фактического срока эксплуатации этих объектов, выделяются в одиннадцатую амортизационную группу, для которой устанавливается остаточный срок полезного использования не менее 7 лет.

Кроме того, необходимо учитывать, что активы налогоплательщика, не числящиеся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 года в составе нематериальных активов, но в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ относящиеся к нематериальным активам, включаются в состав нематериальных активов для целей налогообложения с 1 января 2002 года. В связи с этим рекомендуем следующий порядок действий:

1) Выделить в учете такие объекты;

2) При необходимости дооформить документацию на нематериальный актив;

3) Определить срок полезного использования и амортизационную группу на основании технико-экономического обоснования, экспертного заключения компетентного органа и т.п.;

4) Определить норму амортизации;

5) Определить первоначальную (остаточную) стоимость нематериального актива;

6) На каждый нематериальный актив завести налоговую учетную карточку, где отразить все вышеперечисленные сведения. В данной карточке производить ежемесячное начисление амортизации.