Изменение первоначальной стоимости амортизируемого имущества

В соответствии с п.2 ст.257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Анализ оснований для изменения первоначальной стоимости имущества показывает, что в данном перечне отсутствует такое распространенное основание как переоценка основных средств. В тоже время по правилам бухгалтерского учета такое право организациям представлено. Так п.15 ПБУ 6/01 предусмотрено следующее:

"Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости".

Следовательно, необходимо учитывать, что предприятие принявшее решение о проведении переоценки в дальнейшем при начислении амортизации в целях налогообложения должно принимать первоначальную стоимость объекта без учета результатов переоценки. Связано это с тем, что стоимость после проведения переоценки является уже не первоначальной, а восстановительной. Восстановительная стоимость - это стоимость всех затрат на приобретение (строительство) основных фондов, включая затраты на транспортировку, установку объектов и т.д., по ценам и тарифам, существующим на дату переоценки. Иными словами, это затраты которые должно было бы произвести предприятие в настоящее время для приобретения имущества.

Охарактеризуем три вида операций, в результате которых происходит изменение первоначальной стоимости и данное изменение учитывается в целях налогообложения:

1. Достройка, дооборудование, модернизация - это работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами.

2. Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

3. Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей амортизируемого имущества или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и программного обеспечения новым, более производительным.

Общей чертой всех вышеуказанных работ является их долговременный, капитальный характер. Соответственно и осуществляться данные работы должны не за счет текущих издержек производства. В бухгалтерском учете данные работы должны отражаться по счетам капитальных вложений.