3 Правило. О начислении дополнительных внереализационных доходов

По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан отразить в составе доходов дополнительные внереализационные доходы, определенные в соответствии с требованиями, установленными главой 25, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Данное правило применяется в отношении следующих доходов:

1) суммы штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств в соответствии со ст.250 Налогового кодекса РФ, если такие суммы не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до 1 января 2002 года.

При этом следует учитывать, что во внереализационные доходы согласно подп.3 ст.250 Налогового кодекса РФ включаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. В общем случае, данный порядок совпадает с правилами отражения таких доходов в бухгалтерском учете.

Однако, в силу сложившейся до 1 января 2002 года практики (основанной на решении Высшего Арбитражного суда РФ), в некоторых случаях для целей налогообложения прибыли могли учитываться только фактически полученные санкции. В этом случае разница между признанными или присужденными должнику санкциями и фактически учтенными при налогообложении прибыли подлежит включению в налоговую базу переходного периода в качестве дополнительных внереализационных доходов.

2) иные внереализационные доходы, определенные по составу доходов в соответствии со ст.250 и по дате признания доходов в соответствии со ст.271 Налогового кодекса РФ, которые до 1 января 2002 года не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Для применения данного правила налогоплательщик безусловно должен сравнить суммы, отраженные по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" (по Новому плану счетов - по счету 91 "Прочие доходы и расходы") и учтенные в качестве внереализационных доходов при налогообложении прибыли до 1 января 2002 года.

Кроме того, необходимо обратить внимание на суммы, отраженные в бухгалтерском учете на счете 83 "Доходы будущих периодов" (по Новому плану счетов - на счете 98 "Доходы будущих периодов"), так как некоторые правила бухгалтерского учета данных доходов отличаются от требований главы 25 НК РФ в отношении даты признания этих доходов для целей налогообложения. Например, порядок отражения внереализационных доходов организации от безвозмездных поступлений имущества в бухгалтерском учете не совпадает с порядком налогообложения этих доходов при исчислении налога на прибыль.

3) Кроме того, при формировании этого элемента налоговой базы переходного периода необходимо уменьшить доходы, определенные в соответствии с вышеуказанным порядком, на суммы положительных курсовых разниц, которые учитывались ранее при определении налоговой базы до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ. В том числе по возникшим в силу изменения курса ЦБ РФ курсовым разницам в результате пересчета валютных обязательств на 1 января 2002 года и на иные отчетные даты.