Исчисление и уплата сумм налога и квартальных авансовых платежей

Сумма налога, подлежащая зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, по месту нахождения каждого из обособленных подразделений определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

Данный порядок исчисления можно представить в виде следующей формулы.

1 СЧРоп (РОПоп) ОСАИоп

ДП = ——— x (——————————————— + ————————), где

2 СЧРор (РОПор) ОСАИор

ДП - доля прибыли обособленного подразделения;

СЧРоп - среднесписочная численность работников обособленного подразделения;

РОПоп - расходы на оплату труда обособленного подразделения;

ОСАИоп - остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения;

СЧРор - среднесписочная численность работников организации в целом;

РОПор - расходы на оплату труда по организации в целом;

ОСАИор - остаточная стоимость амортизируемого имущества организации в целом.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется в соответствии с п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ.

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода.

В среднесписочную численность работников включаются работники, состоящие в штате, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера за соответствующий отчетный (налоговый) период).

Налогоплательщики по общему правилу вправе применять только один показателей- среднесписочную численность работников.

В порядке исключения организациям с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, разрешается по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения вместо показателя среднесписочной численности работников применять показатель удельного веса расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со ст.255 Налогового кодекса РФ. При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения, в общих расходах налогоплательщика, на оплату труда.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения исходя из определенный доли прибыли.

Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется путем умножения соответствующей части прибыли на установленную ставку налога. Для этого необходимо определить часть прибыли, относящуюся к обособленному подразделению.

ПРоп = ПРор x ДП, где

ПРоп - часть прибыли, относящейся к обособленному подразделению;

ПРор - прибыль организации в целом;

ДП - доля прибыли обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется по следующей формуле.

СНоп = ПРоп x Ставка/налога, где

СНоп - сумма налога по обособленному подразделению;

ПРоп - часть прибыли, относящейся к обособленному подразделению;

Ставка/налога - соответствующая ставка налога на прибыль, действующая на данной территории.

Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.