Формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие на основании соответствующей лицензии дилерскую деятельность, вправе формировать резерв под обесценение ценных бумаг в соответствии со ст.300 Налогового кодекса РФ.

Данный порядок формирования резервов применяется только теми профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, которые определяют доходы и расходы по методу начисления. При этом резервы формируются только по эмиссионным ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг. Порядок определения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, рассмотрен нами в параграфе 7.1 главы 6 настоящего издания.

Создание данных резервов под обесценение ценных бумаг влечет образование расходов в размере отчислений, а также увеличение доходов в момент отрицательной корректировки сумм резервов.

Правила создания (корректировки) резервов.

1) Резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва).

При этом в цену приобретения ценной бумаги также включаются расходы по ее приобретению.

2) Резервы создаются (корректируются) в отношении каждого выпуска ценных бумаг независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков.

3) Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте РФ независимо от валюты номинала ценной бумаги.

Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная котировка пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на дату создания (корректировки) резерва.

Основания корректировки резервов.

1) При реализации (ином выбытии) ценных бумаг сумма ранее начисленного резерва по этим ценным бумагам подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации (иного выбытия) ценной бумаги.

2) Если на конец отчетного (налогового) периода сумма ранее созданного резерва с учетом восстановленных сумм превышает расчетную величину, то резерв уменьшается налогоплательщиком (восстанавливается) до расчетной величины с включением в доходы суммы такого восстановления.

3) Если по окончании отчетного (налогового) периода сумма резерва с учетом рыночных котировок ценных бумаг на конец этого периода оказывается недостаточна, то налогоплательщик увеличивает сумму резерва, и отчисления на увеличение резерва учитываются в составе расходов в целях налогообложения.